Õiguslikud nõuded ettevõtte likvideerimisel Eestis
LÜHIÜLEVAADE
- Osaühingu vabatahtlikku likvideerimist reguleerib peamiselt äriseadustiku 22. peatükk (sh §§ 201–218), millele lisanduvad raamatupidamise seadusest, tulumaksuseadusest, käibemaksuseadusest ja töölepingu seadusest tulenevad kohustused.
- Kui likvideeritava ettevõtte varadest ei piisa kõigi võlausaldajate nõuete rahuldamiseks, peavad likvideerijad esitama pankrotiavalduse. Püsiva maksejõuetuse ilmnemisel tuleb tegutseda viivitamatult.
- Likvideerija kannab isiklikku tsiviilvastutust varalise kahju eest, mis on põhjustatud menetlusvigadest, enneaegsest varade jaotamisest, võlausaldajate teavitamata jätmisest või pankrotiavalduse õigeaegselt esitamata jätmisest.
- Maksukohustused ei peatu likvideerimise ajaks. Iga deklaratsioon tuleb esitada õigeaegselt ja kõik kohustused tasuda enne ettevõtte lõplikku registrist kustutamist.
- Teadaolevate võlausaldajate nõuded tuleb rahuldada või tagada enne, kui varasid saab jaotada osanikele. Nõuete eiramisel või vale rahuldamisjärjekorra kohaldamisel riskib likvideerija isikliku vastutusega.
Eesti seadus nõuab, et vabatahtlik likvideerimine järgiks äriseadustikus sätestatud korda: ettevõte peab olema kogu protsessi vältel maksejõuline, likvideerija peab olema ametlikult määratud ja registrisse kantud, võlausaldajad peavad olema avalikult ja individuaalselt teavitatud vähemalt 4-kuulise nõuete esitamise tähtajaga, kõik võlgnevused rahuldatud või tagatud, lõpparuanne ja jaotamise kava osanikele esitatud ning Maksu- ja Tolliametilt saadud nõusolek enne kustutamist.
Likvideerimise õiguslik raamistik hõlmab mitut seadusakti, millest igaüks paneb ettevõttele ja likvideerijale konkreetsed kohustused. Allpool toodud jaotised selgitavad kohalduvaid seadusi, likvideerija seadusjärgseid kohustusi, isikliku vastutuse aluseid, maksejõulisuse nõuet ja vastavuskontrolli punkte igas etapis.
JAOTIS 01 – Reguleerivad õigusaktid
Seadused, mis seavad kohustusi vabatahtlikul likvideerimisel Eestis
Osaühingu likvideerimist reguleerivad mitmed seadused paralleelselt – igaüks käsitleb ettevõtte kohustuste eri tahku alates osanike otsusest kuni äriregistrist kustutamiseni.
Äriseadustik (§§ 201–218) – lõpetamine, likvideerijate määramine ja kohustused, võlausaldajate teavitamine, likvideerimisaruanded, varade jaotamine ja kustutamisavalduse nõuded.
Raamatupidamise seadus – raamatupidamis- ja dokumentide säilitamise kohustus jätkub likvideerimise vältel. Üldine seitsmeaastane säilitamistähtaeg arvutatakse vastava majandusaasta lõpust.
Tulumaksuseadus – ettevõtte tulumaksumäär 22/78 kohaldub üldjuhul likvideerimisjaotise sellele osale, mis ületab varem ettevõttesse tehtud ja deklareeritud omakapitali sissemakseid.
Käibemaksuseadus
Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamine, viimased käibemaksukohustused ja vajadusel varem maha arvatud sisendkäibemaksu ümberarvestus tegevuse lõpetamisel.
Töölepingu seadus (§§ 97–107)
Töölepingute lõpetamine seoses ettevõtte tegevuse lõpetamisega: etteteatamistähtajad vastavalt tööstaažile, hüvitiste maksmine ja lõpparved.
Pankrotiseadus ja äriseadustik – kui likvideeritava ettevõtte varadest ei piisa kõigi võlausaldajate nõuete rahuldamiseks, peavad likvideerijad esitama kohtule pankrotiavalduse.
JAOTIS 02 – Likvideerija kohustused
8 seadusjärgset kohustust, mida likvideerija peab täitma määramisest kustutamiseni
Määramise hetkest võtab likvideerija endale isikliku õigusliku vastutuse iga sammu korrektse läbiviimise eest. Äriseadustik sätestab need kohustused selgelt.
01 – Likvideerimise kandmine äriregistrisse
1.–3. päev
Esitada äriregistrile avaldus lõpetamisotsuse ja likvideerijate registrisse kandmiseks. Pärast kande tegemist lisatakse ärinimele märge “likvideerimisel”.
02 – Likvideerimisteate avaldamine
Kohe pärast kannet
Avaldatakse teadaanne väljaandes Ametlikud Teadaanded võlausaldajate ametlikuks teavitamiseks. Teate avaldamisega algab neljakuuline nõuete esitamise tähtaeg.
03 – Kõigi teadaolevate võlausaldajate otsene teavitamine
Pärast avaldamist
Saata kirjalik teade igale teadaolevale võlausaldajale personaalselt. Avalik teadaanne ei vabasta individuaalse teavitamise kohustusest.
04 – Likvideerimise algbilansi ja aruande koostamine
Likvideerimise alguses
Koostada algbilanss seisuga, millal likvideerimisotsus jõustus. Fikseerib finantsilise algseisu vastavalt Eesti hea raamatupidamistava nõuetele.
05 – Võlausaldajate nõuete haldamine ja rahuldamine
Ooteaja vältel ja järel
Vaadata läbi laekunud nõuded, nõustuda põhjendatud nõuetega ja vaidlustada alusetud nõuded kirjalikult. Rahuldada või tagada kehtivad nõuded enne varade jaotamist.
06 – Aruandluse ja maksukohustuste täitmine
Kogu protsessi vältel
Jätkata kohaldatavate maksudeklaratsioonide ja aruannete esitamist. Maksukohustused ei peatu likvideerimise ajaks – need kestavad kuni ettevõtte kustutamiseni.
07 – Lõpparuande koostamine ja tutvustamine
Pärast võlgade tasumist
Koostada likvideerimise lõpparuanne, lõppbilanss ja varade jaotamise kava. Teavitada osanikke aruande valmimisest ning teha see tutvumiseks kättesaadavaks.
08 – Kustutamisavalduse esitamine äriregistrile
Lõppetapp
Esitada äriregistrile kustutamistaotlus koos nõutud lõppdokumentide, kinnituste ja dokumentide hoiustaja määramisega.
JAOTIS 03 – Likvideerija isiklik vastutus
Millal tekib likvideerija isiklik vastutus ja mille eest
Likvideerija isiklik vastutus ei lõpe automaatselt ettevõtte registrist kustutamisega. Kohaldatav aegumistähtaeg sõltub nõude õiguslikust alusest. Alljärgnevad olukorrad toovad praktikas kõige sagedamini kaasa likvideerija vastutuse.
⚠ Enneaegne varade jaotamine osanikele
Olukord: Varad jaotatakse enne, kui võlausaldajate nõuded on rahuldatud või tagatud või enne seadusjärgse ooteaja möödumist (üldjuhul 6 kuud teate avaldamisest).
Tagajärg: Likvideerija vastutab isiklikult võlausaldajatele tekitatud kahju eest; osanikel lasub tagastamiskohustus.
Kõrge risk
⚠ Pankrotiavalduse esitamata jätmine maksejõuetuse korral
Olukord: Likvideerija tuvastab, et varadest ei piisa kohustuste katmiseks, kuid jätkab tavapärast likvideerimist pankrotiavaldust esitamata.
Tagajärg: Isiklik vastutus võlausaldajatele tekkinud kahju eest ning seadusest tulenev vastutus kohustuste rikkumise eest.
Kõrge risk
⚠ Teadaoleva võlausaldaja teavitamata jätmine
Olukord: Likvideerija piirdub üksnes avaliku teadaandega ega saada otsest kirjalikku teadet võlausaldajale, kelle olemasolust ta oli teadlik.
Tagajärg: Likvideerija isiklik vastutus kahju eest, mida võlausaldaja kannatab nõude esitamise võimaluse kaotamise tõttu.
Kõrge risk
⚠ Nõuete ebaõige käsitlemine
Olukord: Nõuete rahuldamisel rikutakse seaduses sätestatud korda või eelistatakse põhjendamatult üht nõuet teisele enne kohustuste tagamist.
Tagajärg: Isiklik vastutus rahuldamata jäänud nõude ulatuses.
Märkimisväärne risk
⚠ Dokumentide säilitamise korraldamata jätmine
Olukord: Likvideerija esitab kustutamisavalduse määramata dokumentide hoidjat või tagamata raamatupidamis- ja töösuhete dokumentide arhiveerimist.
Tagajärg: Vastutus järelevalveorganite või kahjustatud isikute nõuete ees.
Märkimisväärne risk
JAOTIS 04 – Maksejõulisuse nõue
Millal on vabatahtlik likvideerimine seaduslik ja millal tuleb see peatada
Vabatahtlik likvideerimine on seaduse järgi lubatud ainult maksejõulistele ettevõtetele – ettevõtetele, mille varad ületavad kohustusi ja mis suudavad oma võlad tasuda. Likvideerija peab maksejõulisust pidevalt jälgima.
| Seisund | Tähendus | Nõutav tegevus |
|---|---|---|
| Maksejõuline | Ettevõte suudab tasuda kohustused nende saabumisel ning varadest piisab kõigi nõuete ja likvideerimiskulude katmiseks. | Jätkata vabatahtlikku likvideerimist ning jälgida likviidsust. |
| Piiripealne | Likviidsus või varade realiseeritavus on ebakindel; esineb risk, et kohustusi ei suudeta katta. | Hinnata viivitamatult rahavoogusid ja varade väärtust. Kui varadest ei piisa, esitada pankrotiavaldus. |
| Ebapiisav vara nõuete katmiseks | Ettevõte ei suuda oma varadest rahuldada kõiki võlausaldajate nõudeid. | Likvideerijad peavad esitama kohtule pankrotiavalduse. |
JAOTIS 05 – Vastavuskontrolli kontrollpunktid
Mis peab olema tagatud enne igat olulist etappi
| Enne seda etappi | Tuleb kinnitada ja tagada | Tingimuste mittetäitmisel |
|---|---|---|
| Äriregistri avalduse esitamine | Vähemalt ⅔ osanike häältest (või põhikirjajärgne enamus); likvideerija nõuetele vastavus | Puudustega avaldust ei kanta registrisse |
| Võlausaldajate perioodi algus | Teadaande avaldamine Ametlikes Teadaannetes 4-kuulise tähtajaga | Tähtaeg ei hakka kulgema enne avaldamist |
| Võlausaldajate nõuete rahuldamine | Nõuete kontrollimine ja rahuldamine vastavalt tähtaegadele ja tagatistele | Kohustuste rikkumisel likvideerija vastutus |
| KMKR registrist kustutamine | Kustutamisavaldus Maksu- ja Tolliametile, viimane deklaratsioon ja vajalikud ümberarvestused | Täitmata kohustused takistavad kustutamist |
| Varade jaotamine osanikele | Kõik nõuded rahuldatud või tagatud, seadusjärgsed ooteajad (üldjuhul 6 kuud teate avaldamisest) möödunud | Enneaegne jaotamine toob kaasa isikliku vastutuse ja tagastamiskohustuse |
| Kustutamisavalduse esitamine | Likvideerimine lõpetatud, lõpparuanne koostatud, maksuasjad klaaritud ja dokumentide hoidja määratud | Äriregister lükkab taotluse tagasi |