Dividendide tulumaks Eestis
Täielik juhend Eesti dividendide tulumaksust: 22/78 arvestusvalem, osanike otsuse nõuded, TSD lisa 7 ja INF 1 deklareerimine, maksutagajärjed osanikele ning dividendide väljamaksmise optimeerimine tulumaksuseaduse alusel.
Kuidas toimib Eesti dividendide maksustamine: 5 peamist põhimõtet
Erinevalt paljudest teistest riikidest, kus dividendide tulumaks on osaniku isiklik maksukohustus, tasub Eestis kasumi jaotamise tulumaksu dividende väljamaksev osaühing oma vahenditest. Osanikule makstakse välja netodividend. Ettevõte kannab tulumaksukulu ning deklareerib dividendid ja maksukohustuse TSD lisal 7 ja INF 1-l.
Eesti kasumi jaotamise tulumaks arvutatakse brutodividendilt. Brutosumma tuletatakse netodividendist valemiga: Bruto = Neto ÷ 0,78. Tulumaks = Bruto × 22%. Põhjus: kui soovite maksta osanikule 78 € netona, on brutosumma 100 € ja tulumaks 22 € – maksumäär on täpselt 22% brutosummast, mis moodustab ligikaudu 28,21% väljamakstud netosummast.
Dividendide väljamaksmine ja sellelt arvestatud ettevõtte tulumaks tuleb deklareerida TSD lisal 7 (ning saajad vormil INF 1) ja tulumaks tasuda väljamaksele järgneva kuu 10. kuupäevaks. Kui maksate dividendid välja 25. märtsil, on deklaratsiooni esitamise ja maksu tasumise tähtaeg 10. aprill.
Dividendide jaotamine eeldab enne väljamakse tegemist kehtivat osanike otsust (või ainuosaniku otsust), mis põhineb kinnitatud majandusaasta aruandel. Dividendide väljamaksmine ilma vastava otsuseta on äriseadustiku nõuete rikkumine.
Äriseadustiku § 157 kohaselt saab dividende maksta ainult kinnitatud majandusaasta aruande kohasest jaotatavast kasumist. Dividende ei tohi välja maksta, kui osaühingu netovara on või jääks pärast väljamakset väiksemaks osakapitali ja seaduslike reservide kogusummast. Lubatust suurema summa jaotamine on keelatud ning toob kaasa juhatuse vastutuse.
Iga Eesti dividendimakse põhiprintsiip: brutodividend = netodividend ÷ 0,78; ettevõtte tulumaks = bruto × 22%. OÜ tasub kogukulu – osanik saab netosumma, EMTA saab tulumaksu. Eesti residendist osanikul ei teki kättesaadud netodividendilt täiendavat isiklikku tulumaksukohustust.
22/78 brutostamise valem
Kuidas arvutada Eesti kasumi jaotamise tulumaksu mis tahes netosummalt
Miks on valem 22/78, mitte lihtsalt 22%
Eesti kasumi jaotamise tulumaksumäär tulumaksuseaduse § 50 alusel on kehtestatud osakaaluna brutosummast. Brutodividend sisaldab nii osanikule tehtavat netoväljamakset kui ka riigile tasutavat tulumaksu. Netomakse moodustab seega 78% brutosummast (100% − 22% = 78%). Seetõttu jagatakse netosumma läbi 0,78-ga.
Näide: soovite maksta osanikule välja 1 000 € netona. Brutosumma on 1 000 € ÷ 0,78 = 1 282,05 €. Tulumaks on 1 282,05 € × 0,22 = 282,05 €. OÜ koguväljaminek: 1 282,05 € (1 000 € osanikule + 282,05 € maksuametile). Kontroll: 1 282,05 € × 0,78 = 1 000,00 € ✓
22/78 brutostamine: samm-sammuline arvutuskäik
Valem: Bruto = Neto ÷ 0,78 | Maks = Bruto × 0,22 | Kontroll: Bruto × 0,78 = Neto ✓
Näide 1: Soovite maksta osanikule 3 000 € netodividendi
Samm 1 – Brutodividend: 3 000 € ÷ 0,78 = 3 846,15 €
Samm 2 – Ettevõtte tulumaks: 3 846,15 € × 0,22 = 846,15 €
Samm 3 – Osanik saab kätte: 3 846,15 € − 846,15 € = 3 000,00 € ✓
Samm 4 – OÜ tasub EMTA-le: 846,15 € järgneva kuu 10. kuupäevaks
Samm 5 – OÜ kogukulu: 3 846,15 € (tulumaks lisandub netoväljamaksele)
Näide 2: Osanike otsuses on märgitud brutodividendiks 10 000 €
Samm 1 – Ettevõtte tulumaks: 10 000 € × 0,22 = 2 200,00 €
Samm 2 – Netomakse osanikule: 10 000 € − 2 200 € = 7 800,00 €
Samm 3 – OÜ koguväljaminek: 10 000 € (7 800 € osanikule + 2 200 € EMTA-le)
* Osanike otsuses tuleks alati selgelt märkida, kas kinnitatud summa on bruto- või netosumma.
* Ebaselgus bruto ja neto vahel tekitab arvestusvigu. Parim praktika on märkida selgelt neto- või brutosumma ühe osa kohta.
Kiirviide: netosumma teisendamine brutosummaks
| Soovitud netodividend | Brutodividend (÷ 0,78) | Ettevõtte tulumaks (× 0,22) | OÜ kogukulu |
|---|---|---|---|
| 500 € netona osanikule | 500 ÷ 0,78 = 641,03 € | 641,03 × 0,22 = 141,03 € | 641,03 € (bruto) |
| 1 000 € netona osanikule | 1 000 ÷ 0,78 = 1 282,05 € | 1 282,05 × 0,22 = 282,05 € | 1 282,05 € |
| 2 000 € netona osanikule | 2 000 ÷ 0,78 = 2 564,10 € | 2 564,10 × 0,22 = 564,10 € | 2 564,10 € |
| 5 000 € netona osanikule | 5 000 ÷ 0,78 = 6 410,26 € | 6 410,26 × 0,22 = 1 410,26 € | 6 410,26 € |
| 10 000 € netona osanikule | 10 000 ÷ 0,78 = 12 820,51 € | 12 820,51 × 0,22 = 2 820,51 € | 12 820,51 € |
| 50 000 € netona osanikule | 50 000 ÷ 0,78 = 64 102,56 € | 64 102,56 × 0,22 = 14 102,56 € | 64 102,56 € |
Dividendide jaotamise samm-sammuline protsess
Alates osanike otsusest kuni TSD lisa 7 esitamiseni: täielik tegevuskava
Nõuetekohase kasumijaotamise kuus sammu
Dividendide väljamaksmine Eestis eeldab kuue sammu korrektset järjestikust läbimist. Igal sammul on kindlad juriidilised ja raamatupidamislikud reeglid. Mõne sammu vahelejätmine võib kaasa tuua äriseadustiku rikkumise või maksuprobleeme (viivised, parandusdeklaratsioonid).
Avage kinnitatud majandusaasta aruande bilanss või värske vahearuanne. Jaotamata kasumi real peab olema piisav positiivne jääk dividendide maksmiseks. Rohkem kui jaotatavat kasumit on välja maksta keelatud. Kui arvestus pole ajakohane, laske raamatupidajal esmalt periood sulgeda.
Ühe osanikuga OÜ puhul võtab ainuosanik vastu kirjaliku osanikuotsuse kasumi jaotamise, dividendisumma ja maksepäeva kohta. Mitme osanikuga OÜ puhul võetakse vastu osanike koosoleku otsus või hääletatakse kirjalikult. Otsuses peab olema selgelt toodud bruto- või netodividend.
Brutodividend = Netodividend ÷ 0,78. Tulumaks = Brutodividend × 0,22. Näiteks: 5 000 € netodividendi puhul on brutosumma 6 410,26 € ja tulumaks 1 410,26 €. OÜ tasub maksuametile 1 410,26 € ja osanik saab 5 000 €.
Tehke pangaülekanne osaniku kontole. Makse kuupäev määrab deklaratsiooni esitamise tähtaja – TSD lisa 7 ja INF 1 tuleb esitada väljamaksele järgneva kuu 10. kuupäevaks. Lisage makse selgitusse viide osanike otsusele.
Logige sisse e-MTA portaali. Täitke TSD lisa 7 (makstud dividendid ja arvestatud tulumaks) ning vorm INF 1 (dividendide saajad ja väljamakstud summad). Kinnitage deklaratsioon ja tasuge tulumaks EMTA ettemaksukontole 10. kuupäevaks.
Raamatupidamiskanded: D Eelmiste perioodide jaotamata kasum 6 410,26 € / K Maksmisele kuuluvad dividendid 5 000 € / K Tulumaksuvõlg (EMTA) 1 410,26 €. Väljamaksmisel: D Maksmisele kuuluvad dividendid 5 000 € / K Pank 5 000 €. Maksu tasumisel: D Tulumaksuvõlg 1 410,26 € / K Pank 1 410,26 €.
Levinumad vead dividendide jaotamisel
| Viga | Õiguslik ja maksualane tagajärg | Õige tegutsemisviis |
|---|---|---|
| Dividendide maksmine ilma kehtiva osanike otsuseta | Äriseadustiku rikkumine; EMTA võib käsitleda väljamakset varjatud kasumieraldisena või tekitada juhtkonna vastutuse | Vormistage ja allkirjastage alati eelnevalt ametlik osanike otsus kasumi jaotamise kohta. |
| Jaotamata kasumit ületava summa väljamaksmine | Keelatud äriseadustiku § 157 alusel; toob kaasa juhatuse isikliku vastutuse. Netovara ei tohi langeda alla nõutud taseme. | Lähtuge kinnitatud majandusaasta aruandest ja arvestage, et ettevõtte netovara peab pärast makse katma osakapitali ja kohustuslikud reservid. |
| TSD lisa 7 hilinenud esitamine | Tasumata tulumaksult arvestatakse intressi 0,06% päevas alates tähtajale järgnevast päevast; lisanduda võivad sunnirahad. | Esitage TSD lisa 7 ja INF 1 ning tasuge maks väljamaksele järgneva kuu 10. kuupäevaks (puhkepäeva korral järgmisel tööpäeval). |
| Neto ja bruto samastamine (arvutusviga) | Tulumaks deklareeritakse valesti; osanikule makstakse liiga palju või liiga vähe; deklaratsioon vajab parandamist | Kasutage alati valemit: Bruto = Neto ÷ 0,78 ja Maks = Bruto × 0,22. |
Osaniku isiklik maksustamine
Mis saab pärast seda, kui OÜ on maksu tasunud: kas osanikul tekib lisamaks?
OÜ tasus maksu – kuidas maksustatakse osanikku tema koduriigis?
Kasumi jaotamise tulumaksu tasub Eesti osaühing ja see on ettevõtte maksukohustus. Osanikule makstakse välja netodividend. Kas osanikul tekib sellelt täiendav isikliku tulumaksu kohustus, sõltub tema maksuresidentsuse riigist ja kahe riigi vahelisest maksulepingust.
| Osaniku staatus | Eesti maksustamine | Elukohariigi maksustamine | Kogumaksumäär |
|---|---|---|---|
| Eesti residendist füüsiline isik | Ettevõtte tulumaks 22/78 netoväljamakselt, mida tasub OÜ | Täiendavat isiklikku tulumaksu standardse 22/78 määraga maksustatud dividendilt ei kaasne. | 22% brutosummast (ehk 22/78 netost) |
| Eesti residendist äriühing (valdusühing / holding OÜ) | Väljamaksev OÜ tasub üldjuhul 22/78 netodividendilt | Dividendi laekumine ei tekita valdusühingule kohest tulumaksu. Vähemalt 10% osaluse korral saab holding saadud dividendi edasi maksta ilma täiendava tulumaksuta vastavalt seaduse tingimustele. | Täiendavat ettevõtte tulumaksu edasijaotamisel ei lisandu; kehtib algse väljamaksja tasutud maks. |
| Saksamaa residendist eraisik | Eesti ettevõtte tulumaks 22/78 netoväljamakselt (vastab 22%-le brutosummast) | Reeglina Saksamaa kapitalitulu maks (Abgeltungsteuer) ca 26,375% (koos lisamaksudega); täpne summa sõltub Saksa seadustest ja maksusoodustustest. | Kombineeritud koormus sõltub Saksa seadustest ja sellest, kas ning kuidas arvestatakse Eesti ettevõtte tulumaksu. |
| AÜE (Dubai) residendist eraisik | Eesti ettevõtte tulumaks 22/78 netodividendilt | AÜE-s puudub füüsilise isiku tulumaks dividendidelt. | Ainult Eesti ettevõtte tulumaks 22/78 (22% brutosummast), eeldusel et mujal maksukohustust pole. |
| Singapuri residendist eraisik | Eesti ettevõtte tulumaks 22/78 netodividendilt | Välisriigi dividendid on Singapuri residendist eraisikule üldjuhul tulumaksuvabad vastavalt tingimustele. | 22% brutosummast, kui Singapuri maksuvabastus kohaldub. |
| USA kodanik või resident | Eesti ettevõtte tulumaks 22/78, mida tasub OÜ | USA maksustab oma kodanike ülemaailmset tulu; Eesti ettevõtte tulumaksu ei saa eraisik alati automaatselt maha arvata. Kohalduvad CFC ja GILTI reeglid. | Arvutatakse USA maksueeskirjade kohaselt; nõuab spetsialisti kaasamist. |
| Maksulepinguta riigi resident | Eesti ettevõtte tulumaks 22/78 netoväljamakselt | Elukohariik maksustab dividende vastavalt oma seadustele | Võib tekkida topeltmaksustamine; soovitatav eelnev konsultatsioon |
Eesti residendist osanikud: täiendavat isiklikku maksu ei lisandu
Eesti maksuresidendist füüsilisele isikule, kes saab dividende Eesti osaühingult, on ettevõtte poolt tasutud tulumaks lõplik maks sellelt tulult standardse 22/78 süsteemi kohaselt. Täiendavat tulumaksu eraisiku tuludeklaratsiooni alusel tasuda ei tule. Saadud netodividend kantakse tuludeklaratsioonile informatiivselt eeltäidetud andmetena.
See on Eesti süsteemi üks suurimaid eeliseid: kasumi maksustamine toimub ettevõtte tasandil ja deklareeritakse TSD lisal 7, muutes dividenditulu residendist eraisikule lõplikult maksustatuks.
Eesti tulumaks on vaid Eesti-poolne maks jaotatud kasumilt. Teie elukohariik võib dividende täiendavalt maksustada osana teie ülemaailmsest tulust. Saksamaal, Prantsusmaal ja enamikus EL-i riikides on kehtestatud isiklik kapitalitulu maks, kus välisriigi maksu arvessevõtmine sõltub kahepoolse maksulepingu sätetest. Mõnes riigis (AÜE, Singapur) eraisiku tulumaksu ei ole. USA kodanikel lasuvad globaalsed maksukohustused. Enne suuremate dividendide jaotamist soovitame alati konsulteerida oma elukohariigi maksunõustajaga.