Ettevõtte tulumaks Eestis
Täielik juhend Eesti unikaalsest ettevõtte tulumaksusüsteemist: 0% jaotamata kasumilt, 22/78 tulumaks dividendidelt, ettevõtlusega seotud ja mitteseotud kulud ning optimaalne maksuplaneerimine tulumaksuseaduse alusel.
Tulumaksuseadus 0% jaotamata kasumilt 22/78 jaotatud kasumi maks Ettevõtluskulud
0% Tulumaks jaotamata kasumilt
22/78 Kasumi jaotamise maks
33% Sotsiaalmaks
10. kp TSD tähtaeg
Eesti ettevõtte tulumaksusüsteem: 5 põhiprintsiipi
Tulumaksu tasumine lükkub edasi, mitte ei kao
Eesti ettevõtte tulumaksusüsteem maksustab kasumi jaotamist, mitte selle teenimist. Osaühing hoiab kogu teenitud kasumi alles maksuvabalt. Dividendide väljamaksmisel tasub ettevõte tulumaksu määraga 22/78 netoväljamaksest (ligikaudu 28,21% netosummast). Tulumaksust ei hoiduta kõrvale, vaid selle tasumine lükkub edasi väljamakse hetkeni vastavalt tulumaksuseaduse §-le 50.
Eesti ettevõtte tulumaksusüsteem maksustab kasumi jaotamist, mitte selle teenimist. Osaühing hoiab kogu teenitud kasumi alles maksuvabalt. Dividendide väljamaksmisel tasub ettevõte tulumaksu määraga 22/78 netoväljamaksest (ligikaudu 28,21% netosummast). Tulumaksust ei hoiduta kõrvale, vaid selle tasumine lükkub edasi väljamakse hetkeni vastavalt tulumaksuseaduse §-le 50.
0% jaotamata kasumilt: vaba reinvesteerimine ja liitkasv
Kui OÜ teenib sel aastal 500 000 € kasumit ja jätab selle ettevõttesse, on Eesti ettevõtte tulumaks 0 eurot. Kogu 500 000 € saab reinvesteerida arendusse, seadmetesse, töötajatesse või uutele turgudele laienemisse ilma, et iga-aastane tulumaksukoormus vähendaks vaba kapitali. See annab olulise eelise võrreldes enamiku EL-i riikidega.
Kui OÜ teenib sel aastal 500 000 € kasumit ja jätab selle ettevõttesse, on Eesti ettevõtte tulumaks 0 eurot. Kogu 500 000 € saab reinvesteerida arendusse, seadmetesse, töötajatesse või uutele turgudele laienemisse ilma, et iga-aastane tulumaksukoormus vähendaks vaba kapitali. See annab olulise eelise võrreldes enamiku EL-i riikidega.
Maks kohaldub kasumi jaotamisel
Kui dividende makstakse välja, arvestatakse ettevõtte tulumaksu määraga 22/78 netoväljamaksest. Näiteks 800 € netodividendi väljamaksmisel osanikule tasub ettevõte tulumaksu ca 225,64 € ning ettevõtte koguväljaminek on 1 025,64 €. Tulumaksu tasub OÜ; osanikule laekub netosumma.
Kui dividende makstakse välja, arvestatakse ettevõtte tulumaksu määraga 22/78 netoväljamaksest. Näiteks 800 € netodividendi väljamaksmisel osanikule tasub ettevõte tulumaksu ca 225,64 € ning ettevõtte koguväljaminek on 1 025,64 €. Tulumaksu tasub OÜ; osanikule laekub netosumma.
Erisoodustusi maksustatakse ettevõtte, mitte töötaja tasandil
Erisoodustused maksustatakse tulumaksuga 22/78 soodustuse maksustatavast väärtusest ja sotsiaalmaksuga 33% soodustuse hinna ning sellelt arvutatud tulumaksu summalt. Töötajale erisoodustuselt isiklikku maksukohustust ei teki.
Erisoodustused maksustatakse tulumaksuga 22/78 soodustuse maksustatavast väärtusest ja sotsiaalmaksuga 33% soodustuse hinna ning sellelt arvutatud tulumaksu summalt. Töötajale erisoodustuselt isiklikku maksukohustust ei teki.
Eraldi iga-aastast tuludeklaratsiooni pole, toimub igakuine TSD
Erinevalt paljudest teistest riikidest puudub Eestis eraldi iga-aastane ettevõtte tuludeklaratsioon. Kõik maksustatavad väljamaksed ja erisoodustused deklareeritakse igakuiselt TSD deklaratsioonil. Majandusaasta aruanne on finantsaruanne, mitte tuludeklaratsioon.
Erinevalt paljudest teistest riikidest puudub Eestis eraldi iga-aastane ettevõtte tuludeklaratsioon. Kõik maksustatavad väljamaksed ja erisoodustused deklareeritakse igakuiselt TSD deklaratsioonil. Majandusaasta aruanne on finantsaruanne, mitte tuludeklaratsioon.
Kõige olulisem põhimõte Eesti ettevõtte tulumaksu puhul: maksustatavaks sündmuseks on kasumi jaotamine, mitte kasumi teenimine. OÜ kasumiaruanne ei tekita otsest tulumaksukohustust; ainult dividendide väljamaksed käivitavad TSD lisa 7 ja 22/78 tulumaksu. Iga jaotamata jäetud kasumieuro pealt on maks tasumata seni, kuni ettevõte vahendeid reinvesteerib.
Eesti vs teised Euroopa Liidu riigid
Kuidas Eesti süsteem võrdub ettevõtte tulumaksuga Saksamaal, Ühendkuningriigis, Soomes ja mujal
Ettevõtte tulumaksu võrdlus: Eesti vs teised riigid
Allolev tabel võrdleb Eesti OÜ maksustruktuuri teiste Euroopa riikide ettevõtlusvormidega. Peamine erinevus seisneb maksukohustuse tekkimise hetkes: igal aastal teenitud kasumilt või ainult kasumi jaotamisel (Eestis ja Lätis).
| Riik | Tulumaksumäär | Maksukohustuse teke | Iga-aastane deklaratsioon | Kasumi reinvesteerimine |
|---|---|---|---|---|
| Eesti (OÜ) | 0% jaotamata kasumilt / 22/78 netoväljamakselt | Ainult kasumi jaotamisel | Majandusaasta aruanne; eraldi tuludeklaratsiooni pole | 0% tulumaks, vaba reinvesteerimine |
| Saksamaa (GmbH) | ~29,5% kombineeritult | Igal aastal kogu kasumilt | Iga-aastane ettevõtte tuludeklaratsioon (Körperschaftsteuer) | 29,5% maks vähendab reinvesteeritavat kasumit igal aastal |
| Soome (Oy) | 20% | Igal aastal kogu kasumilt | Iga-aastane tuludeklaratsioon | 20% maks vähendab reinvesteeritavat kasumit |
| Rootsi (AB) | 20,6% | Igal aastal kogu kasumilt | Iga-aastane tuludeklaratsioon | 20,6% maks vähendab reinvesteeritavat kasumit |
| Ühendkuningriik (Ltd) | 25% (üle 250 000 £ kasumilt) | Igal aastal kogu kasumilt | Iga-aastane maksuaruanne (CT600) | 25% maks vähendab reinvesteeritavat kasumit |
| Iirimaa (Ltd) | 12,5% (aktiivne äritegevus) | Igal aastal kogu kasumilt | Iga-aastane maksuaruanne | 12,5% maks igal aastal |
| Holland (BV) | 19–25,8% | Igal aastal kogu kasumilt | Iga-aastane maksuaruanne (Vennootschapsbelasting) | Kaheastmeline süsteem; iga-aastane maksukoormus |
| Läti (SIA) | 0% jaotamata / 20% jaotamisel | Ainult kasumi jaotamisel (alates 2018) | Majandusaasta aruanne; eraldi aastadeklaratsiooni pole | Läti võttis üle Eestiga sarnase mudeli |
Edasilükatud maksustamise liitefekt
Näide: 100 000 € aastakasumi reinvesteerimine 5 aasta jooksul
Eesti (OÜ) – 0% ettevõtte tulumaks jaotamata kasumilt:
Aasta 0: 100 000 € esialgne kasum reinvesteeritud, 0% tulumaks
Aasta 1: +100 000 € = kokku 200 000 €
Aasta 2: +100 000 € = kokku 300 000 €
Aasta 3: +100 000 € = kokku 400 000 €
Aasta 4: +100 000 € = kokku 500 000 €
Kogu jaotamata kasum 5 aasta järel: 500 000 €
Ettevõtte tulumaks 500 000 € netoväljamakselt: 500 000 € × 22/78 = ligikaudu 141 026 €.
Saksamaa (GmbH) – ~29,5% iga-aastane ettevõtte tulumaks:
Aasta 0: 100 000 € − 29 500 € maks = 70 500 € alles
Aastad 1–4: 70 500 € jääb alles igal aastal
Kogu akumuleeritud kasum 5 aasta järel: 352 500 €
Täiendav tulumaks eraisikule väljamaksmisel: ~26,4%
Aasta 0: 100 000 € esialgne kasum reinvesteeritud, 0% tulumaks
Aasta 1: +100 000 € = kokku 200 000 €
Aasta 2: +100 000 € = kokku 300 000 €
Aasta 3: +100 000 € = kokku 400 000 €
Aasta 4: +100 000 € = kokku 500 000 €
Kogu jaotamata kasum 5 aasta järel: 500 000 €
Ettevõtte tulumaks 500 000 € netoväljamakselt: 500 000 € × 22/78 = ligikaudu 141 026 €.
Saksamaa (GmbH) – ~29,5% iga-aastane ettevõtte tulumaks:
Aasta 0: 100 000 € − 29 500 € maks = 70 500 € alles
Aastad 1–4: 70 500 € jääb alles igal aastal
Kogu akumuleeritud kasum 5 aasta järel: 352 500 €
Täiendav tulumaks eraisikule väljamaksmisel: ~26,4%
Ettevõtlusega seotud ja mitteseotud kulud
Mida OÜ saab kulusse kanda, mida mitte ja millised on peamised tingimused
Eesti OÜ kulude mahaarvamise reeglid
| Kulu liik | Mahaarvatav? | Tingimused | Märkused / EMTA juhised |
|---|---|---|---|
| Raamatupidamis- ja õigusteenused | ✓ Jah | Peab olema seotud OÜ äritegevusega | Ettevõtlusega seotud professionaalsed teenused; mitte omaniku isiklikud asjad |
| Tarkvara tellimused ja SaaS tööriistad | ✓ Jah | Ainult ettevõtluses kasutamiseks | Slack, AWS, Adobe, raamatupidamistarkvarad on lubatud; isiklik meelelahutus OÜ kaardilt = erisoodustus |
| Bürooruumide üür | ✓ Jah | Ametlik üürileping | Nõutav nõuetekohane leping; kodukontori puhul proportsionaalne mahaarvamine kasutuslepingu alusel |
| Põhivarad ja tehnika (arvutid, telefonid) | ✓ Jah | Ettevõtluses kasutamiseks; amortisatsioon | Alla 1000 €: kantakse kohe kulusse; üle 1000 €: kapitaliseeritakse ja amortiseeritakse (RTJ 5) |
| Töölähetused (lennupiletid, majutus, päevarahad) | ✓ Jah | Äriline eesmärk dokumenteeritud | Päevarahad vastavalt kehtestatud piirmääradele; isikliku reisi osa = erisoodustus |
| Külaliste vastuvõtukulud ja esinduskulud | Osaliselt | Maksustamine sõltub seaduses sätestatud maksuvabastusest; piirmäära ületav osa maksustatakse ettevõtte tulumaksuga | Kohaldub seaduslik piirmäär (32 € kuus + 2% palgafondist); nõutav osalejate märkimisega tšekk |
| Reklaam ja turundus | ✓ Jah | Põhjendatud ja ettevõtlusega seotud | Veebileht, reklaamikampaaniad, messid ja bränditud materjalid on täies mahus mahaarvatavad |
| Töötasu ja juhatuse liikme tasu | ✓ Jah | Tööleping või osanike otsus | Brutotasu on kulu; sellelt makstav tööandja sotsiaalmaks on samuti ettevõtte kulu |
| Tööandja sotsiaalmaks (33%) | ✓ Jah | Kohustuslik tööandja maks | Alati mahaarvatav ettevõtluskuluna |
| Töötajate koolitus ja täiendõpe | ✓ Jah | Seotud töötaja tööülesannetega | Erialased kursused, konverentsid ja sertifikaadid on lubatud; üldharidus = erisoodustus |
| Tervise- ja spordikulud töötajatele | ✓ Jah piirmäära ulatuses | Maksuvaba kuni 400 € töötaja kohta kalendriaastas seaduses toodud tingimustel | Aastane piirmäär töötaja kohta; piirmäära ületav osa on maksustatav erisoodustus |
| Kodukontor (omaniku kodu kasutamine) | Osaliselt | Kirjalik kasutusleping; proportsionaalne arvestus | OÜ tasub omanikule üüri kontoripinna eest; omanik deklareerib üüritulu eraisikuna |
| Autokulud (ettevõtluse tarbeks) | Osaliselt | Sõidupäevik või võimsuspõhine arvestus | 100% mahaarvatav vaid puhta ettevõtluskasutuse korral; erasõitude võimaldamisel tekib erisoodustus |
| Kingitused klientidele | Osaliselt | Maksustamine sõltub kingituse olemusest ja väärtusest; kingitused ja annetused maksustatakse tulumaksuga | Hinnake iga kingitust vastavalt kingituste maksureeglitele; nõutav dokumenteerimine |
| Omaniku isiklikud kulud (toit, riided, puhkus) | ✗ Ei | Alati isiklikud kulud | OÜ poolt tasutud isiklikud kulud toovad kaasa tulumaksukohustuse ettevõtlusega mitteseotud kuluna või erisoodustusena |
| Trahvid ja sunnirahad (EMTA intressid) | ✗ Ei | Tulumaksuseadusega otseselt keelatud | Maksuintressid, trahvid ja sunnirahad ei ole mahaarvatavad ettevõtluskulud |
| Kapitalikulud (põhivarad) | ✗ Mitte koheselt | Kapitaliseeritakse ja amortiseeritakse | Üle 1000 € väärtusega varad kapitaliseeritakse ja kantakse kulusse amortisatsiooni kaudu |
Varjatud kasumieraldised: isiklikud kulud läbi OÜ
Tulumaksuseaduse § 51 kohaselt maksustatakse iga väljamakse või kulu, mis ei ole seotud ettevõtlusega ega kvalifitseeru töötasuks, erisoodustuseks või dividendiks, ettevõtlusega mitteseotud kuluna (varjatud kasumieraldisena). Nendelt kuludelt tuleb tasuda ettevõtte tulumaksu määraga 22/78 netosummalt. See kohaldub ka tagasiulatuvalt, kui maksuamet avastab kontrolli käigus dokumenteerimata või isiklikke makseid.
| Makse tüüp | Käsitlus | Maksumäär | Kuidas vältida |
|---|---|---|---|
| Omanik ostab toidukaupu OÜ pangakaardiga | Ettevõtlusega mitteseotud kulu / isiklik kulu | Tulumaks 22/78 | Ärge kasutage ettevõtte kaarti isiklikeks ostudeks; eksimuse korral hüvitage summa OÜ-le viivitamatult |
| OÜ tasub omaniku isikliku puhkusereisi | Ettevõtlusega mitteseotud väljaminek | Tulumaks 22/78 | Broneerige puhkusereisid isiklike vahenditega või vormistage nõuetele vastava erisoodustusena |
| OÜ maksab omanikule kodukontori üüri ilma lepinguta | Põhjendamata väljamakse | Tulumaks 22/78 | Sõlmige kirjalik kasutusleping, teostage proportsionaalne arvutus ja omanik deklareerib üüritulu |
| OÜ võimaldab töötajale 500 € väärtuses erisoodustust | Erisoodustus, mitte ettevõtlusega mitteseotud kulu | Tulumaks 141,03 € (22/78 summalt 500 €) + sotsiaalmaks 211,54 € (33% summalt 641,03 €); maksukulu kokku ca 352,57 € | Deklareerige töötajatele antud hüved nõuetekohaselt TSD lisal 4 |
| OÜ ostab sõiduauto, omanik teeb erasõite | Erisoodustus erasõitude võimaldamiselt | Tulumaks 22/78 + sotsiaalmaks 33% sõiduauto kilovatipõhiselt baasilt | Deklareerige sõiduauto erisoodustus korrektselt TSD lisal 4 |
Erisoodustuste maksustamine (TSD lisa 4)
Mis kvalifitseerub erisoodustuseks, kuidas seda maksustatakse ja kuidas vältida liigseid makse
Mis on erisoodustus?
Erisoodustus on igasugune mitterahaline hüve, mida tööandja võimaldab oma töötajale või juhatuse liikmele seoses töö- või teenistussuhtega ning mis ei ole otsene töötasu ega otseselt ettevõtlusega seotud kulu. Tulumaksuseaduse § 48 alusel maksustatakse erisoodustused tööandja tasandil: tööandja tasub tulumaksu määraga 22/78 hüve väärtusest ja sotsiaalmaksu määraga 33% erisoodustuse hinna ning sellelt arvutatud tulumaksu summalt. Töötajale endale täiendavat isiklikku tulumaksukohustust ei kaasne.
Maksu arvutamise valem: 500 € väärtusega erisoodustuse puhul on tulumaks 141,03 € ning sotsiaalmaks 211,54 €, mis teeb maksude kogusummaks ligikaudu 352,57 € ja tööandja kogukuluks 852,57 € selleks, et töötaja saaks 500 € väärtuses soodustust.
| Erisoodustuse liik | TSD lisa | Maksuarvutus | Alus seaduses |
|---|---|---|---|
| OÜ sõiduauto erasõitudeks kasutamine | Lisa 4 | Väärtus vastavalt mootori võimsusele (1,96 €/kW kuus uuel autol); 22/78 TM + 33% SM arvestatud summalt | Tulumaksuseadus § 48; EMTA sõiduautode juhis |
| OÜ mobiiltelefoni kasutamine erasõitudeks/kõnedeks | Lisa 4 | Erasõitude/kõnede tegelik või turuväärtus, kui tegemist on maksustatava hüvega; 22/78 TM + 33% SM | Tulumaksuseadus § 48 lg 3 p 1 |
| OÜ arvuti kasutamine isiklikuks otstarbeks | Erisoodustust ei teki | Tööülesannete täitmiseks antud arvuti puhul ei teki erisoodustust ka selle mõningase isikliku kasutuse korral | EMTA juhis: peamine töövahend ei ole erisoodustus |
| Töötajate toitlustuskulud | Lisa 4 | Maksustatav toitlustushüve × 22/78 TM + 33% SM | Tulumaksuseadus § 48 |
| OÜ poolt tasutud töötajate puhkusereisid | Lisa 4 | Reisi kogumaksumus × 22/78 TM + 33% SM; meelelahutusreisidel maksuvabastus puudub | Tulumaksuseadus § 48 |
| Töötajatele tehtud kingitused | Lisa 4 | Kingituse väärtus × 22/78 TM + 33% SM | Tulumaksuseadus § 48 |
| Tervise- ja spordikulud üle 400 € aastase piirmäära | Lisa 4 | 400 € piirmäära ületav osa × 22/78 TM + 33% SM | Tulumaksuseadus § 48 lg 4¹ |
| Tööga mitteseotud koolitused | Lisa 4 | Koolituse maksumus × 22/78 TM + 33% SM; hobikoolitused või mitteseotud haridus | Tulumaksuseadus § 48 |
| Turuhinnast madalama intressiga antud laen töötajale | Lisa 4 | Turuintressi ja tegeliku intressi vahe × laenusumma = soodustus; maksustatakse erisoodustusena | Tulumaksuseadus § 48 lg 3 p 8 |
Sõiduauto erisoodustuse arvutus: levinum erisoodustuse näide
Sõiduauto erisoodustuse maksuarvestus (ettevõtte auto erasõitudeks)
Mootori võimsuse põhine arvestus (tavapärane segakasutusega sõidukite puhul)
Auto mootori võimsus: 110 kW
Kuu erisoodustuse hind: 110 kW × 1,96 €/kW = 215,60 € kuus
Tulumaks: 215,60 € × 22/78 = ca 60,83 € kuus
Sotsiaalmaks: (215,60 € + 60,83 €) × 33% = ca 91,22 € kuus
OÜ erisoodustuse maksukulu kokku: ligikaudu 152,05 € kuus
Aastane maksukulu selle sõiduauto pealt: ligikaudu 1 824,60 € aastas
Auto mootori võimsus: 110 kW
Kuu erisoodustuse hind: 110 kW × 1,96 €/kW = 215,60 € kuus
Tulumaks: 215,60 € × 22/78 = ca 60,83 € kuus
Sotsiaalmaks: (215,60 € + 60,83 €) × 33% = ca 91,22 € kuus
OÜ erisoodustuse maksukulu kokku: ligikaudu 152,05 € kuus
Aastane maksukulu selle sõiduauto pealt: ligikaudu 1 824,60 € aastas
Dividendide ja väljamaksete maksuplaneerimine
Kasumi jaotamise strateegia optimeerimine Eesti õiguse alusel
Millal jaotada kasumit: ajastuse mõju maksukoormusele
Kasumi jaotamise ajastamine ja väljamakse liik mõjutavad oluliselt ettevõtte ja osaniku kogumaksukoormust.
| Strateegia | Ettevõtte tulumaks väljamaksel | Kogumaks 100 000 € netotulu saamisel | Märkused |
|---|---|---|---|
| Igal aastal kohene kasumi jaotamine (standardmäär 22/78) | Tulumaks 22/78 (100 000 € netodividendilt tasutakse 28 205 € maksu) | ~28 205 € tulumaks iga 100 000 € netosumma kohta | Ei kasuta ära jaotamata kasumi liitkasvu eelist |
| Töötasu maksmine dividendide asemel | Dividendimaksu pole; sotsiaalmaks 33% + tulumaks 22% | Tööandja kogukulu on ca 163 € iga omaniku kätte saadava 100 € kohta | Palk on suuremate summade puhul oluliselt kallim; samas kasvatab II samba pensioni |
| Mõistlik tasu + dividendide kombinatsioon | Sotsiaalmaks arvestatud tasult; ülejäänud kasum dividendina määraga 22/78 | Enamikule ettevõtjatele optimaalne lahendus: minimaalne sotsiaalmaksukoormus ja efektiivne dividend | Minimaalne tasu (vähemalt alampalk või kuumäär) tagab kehtiva Tervisekassa ravikindlustuse |
Optimaalne väljamaksete struktuur Eesti osaühingu omanikule
Ettevõtja tasustamine peab vastama tegelikule tööpanusele ja tehingu sisule. Töötasu, juhatuse liikme tasu ja dividendid järgivad erinevaid maksureegleid. Suuremahuliste väljamaksete tegemine ainult töötasuna toob kaasa 33% sotsiaalmaksukulu, mistõttu jaotamata kasumi väljamaksmine dividendina on maksuefektiivsem. Selline struktuur on täielikult kooskõlas Eesti tulumaksuseadusega ning esindab seaduse algset eesmärki.
Ettevõtja tasustamine peab vastama tegelikule tööpanusele ja tehingu sisule. Töötasu, juhatuse liikme tasu ja dividendid järgivad erinevaid maksureegleid. Suuremahuliste väljamaksete tegemine ainult töötasuna toob kaasa 33% sotsiaalmaksukulu, mistõttu jaotamata kasumi väljamaksmine dividendina on maksuefektiivsem. Selline struktuur on täielikult kooskõlas Eesti tulumaksuseadusega ning esindab seaduse algset eesmärki.