Rahvusvaheliste klientide maksustamine Eesti IT- ja SaaS-ettevõtetele
Kuidas arveldada, maksustada ja kajastada raamatupidamises tarkvara ja IT-teenuseid, mida müüakse klientidele EL-is, USA-s, Ühendkuningriigis ja teistel rahvusvahelistel turgudel – käibemaksukäsitlus, topeltmaksustamise vältimise lepingud, välismeeskondadest tulenev püsiva tegevuskoha (PE) risk ja täielik arvete esitamise raamistik kliendi tüübi ning asukoha järgi.
5 olulist järeldust sellelt lehelt
Kui müüte IT- või SaaS-teenuseid teise EL-i riigi käibemaksukohustuslasele, rakendate 0% käibemaksumäära ja lisate pöördmaksustamise märke. Klient deklareerib käibemaksu oma riigis. See on korrektne käsitlus – mitte viga ega maksuvabastus.
Teenused USA, Ühendkuningriigi, AÜE, Singapuri või mis tahes teistele EL-i välistele ettevõtetele jäävad üldjuhul väljapoole EL-i käibemaksu kohaldamisala. Nendel arvetel ei tohi käibemaksu kajastada. Tehing jääb täielikult väljapoole EL-i käibemaksusüsteemi.
Kui müüte tarkvara või digitooteid otse eraisikutest tarbijatele EL-i riikides, peate arvestama vastava riigi käibemaksumäära. Kui EL-i B2C müük ületab 10 000 eurot aastas, võimaldab Eestis registreeritud OSS-süsteem seda deklareerida ühe kvartaliaruandega.
Müügitöötaja, kes sõlmib Saksamaal harjumuspäraselt lepinguid, või arenduskontor Poolas võivad nendes riikides tekitada püsiva tegevuskoha – tuues kaasa kohaliku ettevõtte tulumaksu kohustuse, kuigi ettevõte on registreeritud Eestis.
Eesti enam kui 60 maksulepingut välistavad sama tulu maksustamise nii Eestis kui ka kliendi asukohariigis. Teadmine, millist lepingut kohaldatakse ja kuidas see maksustamisõigusi jagab, on hädavajalik piiriüleste IT-teenuste lepingute korrektseks struktureerimiseks.
Millised maksukohustused tekivad Eesti IT- või SaaS-ettevõttel ülemaailmsetele klientidele müümisel? Peamised küsimused on: käibemaksukäsitlus vastavalt kliendi tüübile ja asukohale (pöördmaksustamine EL-i B2B puhul, OSS EL-i B2C puhul, väljaspool kohaldamisala EL-i väliste klientide puhul), teatud riikide klientide poolt kinnipeetav tulumaks, välismaistest töötajatest või kontoritest tulenev püsiva tegevuskoha risk ning topeltmaksustamise vältimise lepingute kohaldamine teenustulule. Käesolev juhend pakub täieliku arvete esitamise raamistiku, PE riskihinnangu ja maksulepingute kohaldamise ülevaate – kogu pildi ülemaailmsete klientidega töötamiseks.
1. osa – Globaalne arvete esitamise raamistik
Milline käibemaksukäsitlus kehtib igat tüüpi klientidele peamistes piirkondades – täielik võrdlusmaatriks
Nelja muutuja maatriks: Kliendi tüüp × Asukoht × Teenuse liik × Teie käibemaksustaatus
Korrektne käibemaksukäsitlus igal arvel sõltub neljast muutujast: kas klient on ettevõte või eraisik, kus klient asub, millist tüüpi teenust osutatakse (tavalised IT-teenused, elektrooniliselt osutatavad teenused või segateenused) ning kas teie ettevõte on Eestis käibemaksukohustuslane. Alljärgnev tabel katab kõik peamised stsenaariumid käibemaksukohustuslasest Eesti IT-/SaaS-ettevõtte jaoks.
Globaalne arvete käibemaksuraamistik – Eesti käibemaksukohustuslasest IT-/SaaS-ettevõte
Värvijuhis: Kuldne = arvesta KM | Roheline = pöördmaksustamine 0% | Lilla = OSS sihtkoha määr | Hall = väljaspool kohaldamisala
| Kliendi asukoht | Kliendi tüüp | Teenuse kategooria | Käibemaksukäsitlus | Arve märge |
|---|---|---|---|---|
| Eesti | Ettevõte (KMKR) | Mis tahes IT/SaaS teenus | 24% Eesti KM | Standardne käibemaksuarve; märkida mõlemad käibemaksunumbrid |
| Eesti | Ettevõte (mitte-KMKR) | Mis tahes IT/SaaS teenus | 24% Eesti KM | Standardne käibemaksuarve; klient ei saa kohaldada pöördmaksustamist |
| Eesti | Eraisik (tarbija) | Mis tahes IT/SaaS teenus | 24% Eesti KM | Standardne tarbijale väljastatav arve |
| EL – Saksamaa | Ettevõte (KMKR) | Tavalised IT-teenused | 0% – Pöördmaksustamine | Lisa: ‘Reverse charge – Art. 196 VAT Directive’; märgi kliendi käibemaksunumber |
| EL – Saksamaa | Ettevõte (KMKR) | SaaS / digiteenus | 0% – Pöördmaksustamine | Sama mis eespool; ESS reeglid kehtivad, kuid B2B puhul rakendub pöördmaksustamine |
| EL – Prantsusmaa | Ettevõte (KMKR) | Mis tahes IT/SaaS teenus | 0% – Pöördmaksustamine | Sama pöördmaksustamise kord kogu EL-i B2B müügile |
| EL – mis tahes riik | Ettevõte (MITTE KMKR) | Tavalised IT-teenused | Käibemaksukäsitlus sõltub sellest, kas klient kvalifitseerub käibemaksu mõistes maksukohustuslaseks; käibemaksukoodi puudumine ei muuda tehingut automaatselt B2C tehinguks ega nõua 24% Eesti käibemaksu | Pöördmaksustamist ei saa rakendada ilma kehtiva KMKR numbrita; rakenda Eesti määra |
| EL – mis tahes riik | Eraisik (tarbija) | Tavalised IT-teenused | Üldjuhul 24% Eesti KM vastavalt üldisele B2C teenuse osutamise koha reeglile, välja arvatud erandite korral | OSS ei kohaldu tavalistele IT-teenustele automaatselt |
| EL – mis tahes riik | Eraisik (tarbija) | SaaS / digiteenus | OSS – sihtkoha KM | ESS osutamise koht = tarbija asukohariik; deklareeritakse OSS-i kaudu |
| Ühendkuningriik (post-Brexit) | Ettevõte (KMKR) | Mis tahes IT/SaaS teenus | Väljaspool kohaldamisala – KM puudub | Lisa: ‘Outside scope of EU VAT – UK supply’ |
| Ameerika Ühendriigid | Ettevõte | Mis tahes IT/SaaS teenus | Väljaspool kohaldamisala – KM puudub | Lisa: ‘Outside scope of EU VAT’ |
| Araabia Ühendemiraadid | Ettevõte | Mis tahes IT/SaaS teenus | Väljaspool kohaldamisala – KM puudub | EL-i KM puudub; AÜE käibemaks võib kohalduda, kui olete seal registreeritud |
| Singapur | Ettevõte | Mis tahes IT/SaaS teenus | Väljaspool kohaldamisala – KM puudub | Singapuri GST võib kohalduda – kliendi kohustus |
| Austraalia | Ettevõte | Mis tahes IT/SaaS teenus | Väljaspool kohaldamisala – KM puudub | Austraalia GST võib kohalduda – konsulteerige suuremate mahtude puhul |
| Kanada | Ettevõte | Mis tahes IT/SaaS teenus | Väljaspool kohaldamisala – KM puudub | Kanada GST/HST – klient deklareerib teenuse importijana |
| Ühendkuningriik | Eraisik (tarbija) | Digiteenus / SaaS | Väljaspool kohaldamisala – EL-i KM puudub | ÜK käibemaks võib kohalduda, kui müük ÜK tarbijatele ületab 85 000 naela piirmäära |
| Ameerika Ühendriigid | Eraisik (tarbija) | Digiteenus / SaaS | Väljaspool kohaldamisala – EL-i KM puudub | EL-i KM puudub; USA müügimaks vahendusplatvormi või nexuse kaudu – tavaliselt ei kohaldu |
2. osa – EL-i B2B: Pöördmaksustamine praktikas
Kliendi käibemaksunumbri kontrollimine, kohustuslikud arvemärkused ja 0% määraga EL-i tehingute deklareerimine
Pöördmaksustamise mehhanism – samm-sammult
Kui esitate arve teise EL-i riigi ettevõttele, arvestate 0% käibemaksu ja lisate märkuse, et klient peab arvestama käibemaksu oma riigis pöördmaksustamise korras. Klient deklareerib käibemaksu oma riigi deklaratsioonis nii müügi- kui ka sisendkäibemaksuna – netomõju: kliendile puudub rahaline kulu ning teil puudub maksukohustus. See mehhanism loodi selleks, et vältida käibemaksu muutumist piiriülese kaubanduse takistuseks.
Kontrollige kliendi EL-i käibemaksunumbrit VIES-süsteemis enne arve väljastamist. Salvestage tulemuse kuvatõmmis.
Arvel on näidatud netosumma; KM-määr 0%; KM-summa 0 €. Märkige nii enda EE KMKR number kui ka kliendi number.
Kohustuslik tekst: ‘VAT reverse charge – Article 196 VAT Directive’.
Üldise pöördmaksustamise reegli alla kuuluvad piiriülesed B2B teenused tuleb deklareerida Eesti KMD ja VD vastavatel ridadel teiste EL-i liikmesriikide maksukohustuslastele osutatud teenustena; neid ei tohi käsitleda ühendusesisese kaubakäibena.
Säilitage VIES-i kontrolli kuvatõmmis koos arvega tõendina.
MÜÜJA – Teie Eesti OÜ
Ettevõtte nimi: TeieSaaS OÜ
Registrikood: 12345678
KMKR number: EE123456789
Aadress: Tartu mnt 1, 10145 Tallinn, Eesti
OSTJA – Saksa klient
Ettevõtte nimi: TechClient GmbH
Registrikood: HRB 123456 (Müncheni äriregister)
KMKR number: DE987654321 ✓ Kinnitatud VIES-is kuupäeval [kuupäev]
Aadress: Leopoldstrasse 10, 80802 München, Saksamaa
ARVE ANDMED
Arve number: INV-2024-0142
Arve kuupäev: 15. oktoober 2024
Teenuse periood: oktoober 2024
Kirjeldus: SaaS platvormi tellimus – Pro pakett, oktoober 2024
Netosumma: €249.00
KM-määr: 0% (rakendub pöördmaksustamine)
KM-summa: €0.00
Kogusumma: €249.00
Arve märge: VAT reverse charge – Article 196 VAT Directive. VAT is accountable by the recipient. (Käibemaksu pöördmaksustamine – Käibemaksudirektiivi art 196. Käibemaksu arvestab teenuse saaja.)
Pangaandmed: IBAN: EE123456789012345678 | BIC: LHVBEE22
Mis juhtub, kui kliendil puudub käibemaksunumber
Kui äriklient ei saa esitada kehtivat KMKR numbrit, tuleb tema staatus maksukohustuslasena kindlaks teha muude asjakohaste tõendite abil. Kehtiva KMKR numbri puudumine ei tähenda automaatselt, et tehingut tuleb käsitleda B2C müügina või deklareerida OSS-i kaudu. B2B SaaS-klientide puhul küsige kliendiks registreerumisel alati KMKR numbrit ja blokeerige maksmine ilma selleta, kui soovite rakendada pöördmaksustamist.
| Kliendi olukord | Teie käibemaksukäsitlus | Arve | Deklareerimine |
|---|---|---|---|
| Kliendil on kehtiv EL KMKR number (VIES kinnitatud) | 0% pöördmaksustamine | 0% määraga arve + pöördmaksustamise märge | Deklareerige KMD real 2 (0% määraga) ja VD aruandel |
| Kliendil on EL KMKR number, kuid VIES näitab kehtetut | Kontrollige muude tõendite abil, kas klient kvalifitseerub siiski maksukohustuslaseks | Rakendage käibemaksukäsitlust vastavalt kliendi tegelikule staatusele | Deklareerige OSS-i või kohaliku registreeringu kaudu |
| Klient on ettevõte, kuid ei ole käibemaksukohustuslane | Tehke kindlaks, kas klient kvalifitseerub käibemaksu mõistes maksukohustuslaseks | Kui kehtib üldine B2B reegel, on teenuse osutamise koht üldjuhul kliendi asukohariik ka ilma käibemaksunumbrita | Deklareerige OSS-i kaudu |
| Klient esitab numbri, mida ei saa kontrollida (VIES maas) | Rakendage pöördmaksustamist esialgselt; dokumenteerige katse | 0% arve + märge; dokumenteerige VIES-i kättesaamatus | Säilitage tõendid; parandage deklaratsiooni, kui number osutub hiljem kehtetuks |
3. osa – EL-i välised kliendid: Väljaspool EL-i käibemaksu kohaldamisala
USA, Ühendkuningriik, AÜE, Singapur, Austraalia – kuidas arveid esitada ja millele tähelepanu pöörata
Väljaspool kohaldamisala – korrektne käsitlus, mitte maksuvabastus
Teenused, mida osutatakse väljaspool EL-i asuvatele klientidele, jäävad üldjuhul täielikult väljapoole EL-i käibemaksu kohaldamisala – need ei ole 0% määraga maksustatavad (mis eeldaks EL-i käibemaksutehingut 0% määraga), vaid asuvad lihtsalt väljaspool EL-i käibemaksusüsteemi. EL-i käibemaksu ei kohaldata. Seda ei kanta KMD reale 2 (see rida on mõeldud EL-i sisesele 0% käibele). Tehing deklareeritakse KMD-l väljaspool käibemaksu kohaldamisala oleva käibe lahtris, kui seda nõutakse.
Kohaldamisalast väljajäämine kehtib teenuste puhul, mille käibe tekkimise koht ei asu EL-is. Äriklientidele osutatavate IT- ja SaaS-teenuste puhul määrab üldine B2B reegel teenuse osutamise kohaks kliendi asukoha – ehk väljaspool EL-i. See hoiab teie arved selged ja kliendisuhted käibemaksust vabad.
| Kliendi riik | Teie arve | Nõutav arvemärge | Kliendi kohalik maksukohustus | Tähelepanu vajav punkt |
|---|---|---|---|---|
| Ameerika Ühendriigid | Ainult netosumma – EL-i KM puudub | ‘Outside scope of EU VAT’ | Kliendil võib tekkida USA kasutusmaks (use tax) sõltuvalt osariigist | Mõned USA osariigid nõuavad välismaistelt SaaS-pakkujatelt müügimaksu kogumist, kui tulu ületab 100 000 dollari künnise |
| Ühendkuningriik | Ainult netosumma – EL-i KM puudub | ‘Outside scope of EU VAT – UK supply’ | ÜK käibemaksu (20%) arvestab ÜK käibemaksukohustuslane ise (reverse charge) | Kui teie ÜK B2C müügitulu ületab 85 000 naela, võib osutuda vajalikuks ÜK käibemaksukohustuslaseks registreerimine |
| AÜE | Ainult netosumma – EL-i KM puudub | ‘Outside scope of EU VAT’ | AÜE käibemaksu (5%) arvestab klient ise, kui kohaldatav | AÜE käibemaksukohustuslased arvestavad imporditud teenustelt käibemaksu ise |
| Singapur | Ainult netosumma – EL-i KM puudub | ‘Outside scope of EU VAT’ | Singapuri GST (9%) – kliendi kohustus | Singapur nõuab GST registreerimist välismaistelt digiteenuse pakkujatelt, kelle B2C müük ületab 100 000 SGD |
| Kanada | Ainult netosumma – EL-i KM puudub | ‘Outside scope of EU VAT’ | Kanada GST/HST – klient arvestab ise imporditud teenusena | Mitteresidendi GST registreerimine võib osutuda vajalikuks B2C digiteenuste puhul üle 30 000 CAD |
| Austraalia | Ainult netosumma – EL-i KM puudub | ‘Outside scope of EU VAT’ | Austraalia GST (10%) – kliendi GST kohustus | Austraalia maksuamet (ATO) nõuab mitteresidendi registreerimist digiteenuste puhul üle 75 000 AUD B2C müügis |
MÜÜJA – Teie Eesti OÜ
Ettevõtte nimi: TeieSaaS OÜ
KMKR number: EE123456789
Aadress: Tartu mnt 1, 10145 Tallinn, Eesti
OSTJA – USA klient
Ettevõtte nimi: TechCorp Inc.
EIN / Tax ID: 12-3456789 (kui klient on esitanud)
Aadress: 100 Market Street, San Francisco, CA 94105, USA
ARVE ANDMED
Arve number: INV-2024-0143
Arve kuupäev: 15. oktoober 2024
Kirjeldus: SaaS platvormi tellimus – Enterprise pakett, oktoober 2024
Summa (USD): $1,500.00
Summa (EUR ekvivalent): €1,381.00 (kurss: 1.0861 seisuga 15.10.2024)
Käibemaks: Ei kohaldu – väljaspool EL-i käibemaksu kohaldamisala
Tasumisele kuuluv summa: $1,500.00
Arve märge: Services are outside the scope of EU VAT pursuant to Art. 44 VAT Directive. (Teenused jäävad väljapoole EL-i käibemaksu kohaldamisala vastavalt käibemaksudirektiivi artiklile 44.)
Makseinfo: Pangaülekanne: Wise Business USD konto (IBAN väljastatakse nõudmisel)
4. osa – B2C digiteenused: OSS ja tarbija käibemaks
Kui teil on eraisikutest kliente üle kogu EL-i – OSS-kohustus
Millal muutub B2C käibemaks teie kohustuseks
Enamik Eesti IT- ja SaaS-ettevõtteid müüb teistele ettevõtetele (B2B). Pöördmaksustamise mehhanism tähendab, et EL-i B2B müük nõuab minimaalset käibemaksu administreerimist. Pilt muutub täielikult, kui müüte otse eraisikutest tarbijatele (B2C) – olgu tegemist tarbijarakenduse, B2C SaaS-toote või arendustööriistaga, millel on laialdane eraarendajate baas. Sellisel juhul rakendub igale müügile sihtkoha riigi käibemaks ja nõuete täitmise mehhanismiks on OSS (One Stop Shop).
| EL-i B2C käibe tase | Teie kohustus | Mida teha |
|---|---|---|
| Alla 10 000 euro kvalifitseeruvat piiriülest B2C digiteenuste käivet kokku | Eesti käibemaks võib kohalduda ainult juhul, kui kõik EL-i 10 000 euro piirmäära reegli seadusjärgsed tingimused on täidetud | Jätkake Eesti käibemaksuga; jälgige piirmäära; OSS-registreeringut pole veel vaja |
| Kui kvalifitseeruvate piiriüleste B2C digiteenuste 10 000 euro piirmäär on ületatud | Üldjuhul kohaldub sihtkoha riigi käibemaks | Kasutage OSS-süsteemi või täitke asjaomaste liikmesriikide kohaliku käibemaksukohustuslaseks registreerimise nõudeid; OSS ise on vabatahtlik lihtsustus |
| Aktiivne OSS-registreering | Pidev kohustus – arvestage kliendi kohalikku käibemaksumäära | Esitage kvartali OSS-deklaratsioon kvartalile järgneva kuu viimaseks päevaks |
Puhtalt B2B SaaS-ettevõtte jaoks, mis müüb ainult käibemaksukohustuslastest ettevõtetele, hõlmab EL-i käibemaks: (1) igakuist Eesti KMD deklaratsiooni Eesti klientide jaoks ja (2) 0% määraga pöördmaksustamise arveid kõigile teistele EL-i klientidele. OSS-i pole vaja. Riigipõhiseid registreeringuid pole vaja. Sihtkoha maksumäärade keerukust pole. 10 000 euro piirmäär ja OSS puudutavad spetsiifiliselt B2C müüki. Kui kaalute B2C paketi või tarbijatele suunatud toote lisamist, planeerige OSS-nõuete täitmine enne esimest arvet tarbijale – mitte tagantjärele.
5. osa – Püsiva tegevuskoha risk globaalsete klientide teenindamisel
Kuidas teie müügitegevus, partnerlused ja kliendiga suhtlevad meeskonnad loovad välismaal PE riski
Püsiva tegevuskoha risk ei tulene vaid kontoritest – seda tekitab ka müügitegevus
Enamik asutajaid mõistab, et füüsilise kontori avamine Saksamaal tekitab püsiva tegevuskoha (Permanent Establishment ehk PE). Vähem mõistetakse seda, et üksainus isik, kes sõlmib Saksamaal harjumuspäraselt lepinguid – isegi kohvikust töötades ja ilma ametliku ametinimetuseta – võib luua PE sõltuva esindaja (dependent agent) reegli alusel. Sõltuv esindaja, kes sõlmib teie ettevõtte nimel harjumuspäraselt lepinguid, loob püsiva tegevuskoha riigis, kus ta tegutseb.
IT- ja SaaS-ettevõtete puhul hõlmavad levinumad PE riskistsenaariumid: müügiesindajat, kes sõlmib suurettevõtete tehinguid välisriigis; USA-s asuvat äriarendajat, kes allkirjastab salastatuse lepinguid (NDA) ja tegeleb hangetega Eesti OÜ nimel; ning tehnilist konsultanti, kes külastab regulaarselt kliendi asukohta teises EL-i riigis pideva töö teostamiseks.
PE riskihindamine – ülemaailmne klienditegevus
| Tegevus | Riik | Kes teostab | PE riski tase | Riski maandamine |
|---|---|---|---|---|
| Müügikõned ja demod (lepinguid ei allkirjastata) | Saksamaa | Kaugtöö müügimeeskond Eestis | Madal – ettevalmistav/abistav | Dokumenteerige, et lepinguid ei sõlmita; tegevus on puhtalt informatiivne |
| Sõlmib Saksamaal harjumuspäraselt suurettevõtete lepinguid | Saksamaa | Saksamaal asuv müügijuht | Kõrge – sõltuva esindaja PE | Piirake välismaise esindaja volitusi ning hinnake tegelikku rolli lepingute läbirääkimisel ja sõlmimisel; lepingute formaalne allkirjastamine Eestis ei välista iseenesest sõltuva esindaja PE riski. |
| Tehnilised konsultatsioonivisiidid (2 nädalat aastas) | Prantsusmaa | Eesti arendaja | PE risk sõltub kohaldatavast maksulepingust, tegevuse kestusest, asukohast ja olemusest | Töötajate 183 päeva reeglit ei tohiks kasutada üldise püsiva tegevuskoha künnisena |
| Püsiv kontor Poolas (3 arendajat) | Poola | OÜ omab üürilepingut | Kõrge – kindla tegevuskoha PE | Registreerige Poola filiaal või tütarettevõte; täitke Poola ettevõtte tulumaksu deklareerimise nõuded |
| Äriarendaja USA-s (sõlmib tehinguid) | Ameerika Ühendriigid | USA-s asuv BD | Keskmine-kõrge – USA nexuse risk | Kaaluge USA juriidilise keha loomist või piirake rangelt allkirjastamisõigust; hankige USA maksunõustamine |
| Kliendiedu juht (CSM) külastab võtmekliente | Holland | Hollandis asuv CSM | Madal-keskmine | Allkirjastamisõigust pole; dokumenteerige kui teenuse osutamist; tagage nõuetekohane töösuhte struktuur (nt A1-tõend, kui kohaldatav) |
| Arendaja töötab kaugtööna Hispaaniast (täistööaeg) | Hispaania | Hispaania resident | Keskmine – püsiv töö tekitab PE riski | Kasutage EOR-teenust Hispaanias; veenduge, et ettevõtte tasandil PE-d ei tekiks |
| Kogu tiim Eestis; kliendikohtumised videokõnede teel | Eesti | Eesti tiim | Puudub – välismaine kohalolu puudub | Ainult standardsed Eesti maksunõuded; PE risk puudub |
USA ja Eesti vahelise maksulepingu kohaselt tekib PE, kui isik USA-s teostab harjumuspäraselt volitusi sõlmida lepinguid Eesti OÜ nimel. ‘Harjumuspärane’ tähendab nende regulaarset tegevust – mitte ühekordset sündmust. USA-s asuv esindaja, kes teostab harjumuspäraselt volitusi sõlmida lepinguid Eesti OÜ nimel, võib tekitada USA püsiva tegevuskoha kohaldatava lepingu alusel; PE staatust tuleb hinnata tegelike asjaolude ja lepingu tingimuste põhjal. See tähendab, et OÜ-l tekivad USA föderaalsed tulumaksukohustused kasumilt, mis on omistatav USA püsivale tegevuskohale. Lahendus: USA klientide lepingud peab allkirjastama Eesti juhatuse liige; USA esindaja ametinimetus ja volitused peaksid sõnaselgelt välistama allkirjastamisõiguse. Paljud asutajad avastavad selle probleemi alles USA kapitali kaasamisel tehtava audititoimingu (due diligence) käigus.
6. osa – Topeltmaksustamise vältimise lepingud IT-teenuste tulule
Kuidas Eesti maksulepingud jagavad maksustamisõigusi IT-teenuste tulult ja väldivad topeltmaksustamist
Millal kohalduvad maksulepingud IT-teenustele
Topeltmaksustamise vältimise lepingud (DTT) jagavad maksustamisõigused Eesti ja teise riigi vahel eri tululiikide lõikes. IT-teenuste puhul sõltub kohaldatav artikkel tulu iseloomust: ärikasum (enamik IT-teenuseid), litsentsitasud (tarkvaralitsentsid) või sõltumatud isiklikud teenused (üksikkonsultandid). Käsitlus määrab, millisel riigil on õigus tulu maksustada ja kas teises riigis tasutud maksu saab arvesse võtta.
| Tulu liik | Asjakohane maksulepingu artikkel | Maksustamisõigus | Peamine tingimus | Mõju Eestis |
|---|---|---|---|---|
| IT-teenused / SaaS (ärikasum) | Ärikasum (art 7) | Eesti, välja arvatud juhul, kui kliendi riigis on PE | PE puudub → Eestil on ainuõigus | Kui kliendi riigis PE puudub: tulu maksustatakse ainult Eestis (0% reinvesteeritud kasumi määr) |
| Tarkvaralitsentside tasud (litsentsitasud) | Litsentsitasud (art 12) | Allikariik võib maksustada vähendatud lepingumääraga | Kehtib lepingu kinnipidatava maksu määr | Allikariigi kinnipeetav maks võib kohalduda sõltuvalt lepingust ja makse iseloomust; mis tahes Eesti välismaksu krediit allub Eesti maksuseaduste tingimustele ja piirangutele. |
| Konsultatsiooniteenused eraisiku poolt | Sõltumatud isiklikud teenused (art 14) | Eesti, välja arvatud kindla baasi olemasolul kliendi riigis | Kui kliendi riigis on kindel tegevuskoht: see riik maksustab vastava kasumi | Üksikkonsultandid peaksid vältima püsiva baasi omamist kliendi asukohariigis |
| Palgafonditulu (kui OÜ-d koheldakse tööandjana) | Sõltuvad isiklikud teenused (art 15) | Töökoha riik, välja arvatud lühiajalise lähetuse korral | 183 päeva reegel; tööandja töökohariigis → see riik maksustab | Välismaal töötavad töötajad võivad tekitada maksustamise jaotuse – A1-tõend ainult sotsiaalkindlustuse jaoks |
Ärikasumi eelis – nullmaks IT-teenuste tulult
Enamiku maksulepingute artikli 7 kohaselt kuulub Eesti OÜ ärikasum maksustamisele ainult Eestis – välja arvatud juhul, kui OÜ-l on teises riigis püsiv tegevuskoht. Kuna Eesti ettevõtte tulumaksumäär jaotamata kasumile on 0%, tähendab see: Eesti IT-ettevõte, millel on kliente Saksamaal, Prantsusmaal, USA-s ja Singapuris, saab teenuste eest tasu ilma, et ükski neist riikidest saaks tulu maksustada, eeldusel et üheski neist jurisdiktsioonidest ei eksisteeri PE-d.
See on Eesti OÜ peamine struktuurne eelis IT-teenuste ettevõtetele: Eesti 0% jaotamata kasumi maksu ja selle maksulepingute võrgustiku ärikasumi artikli kombinatsioon tähendab, et ülemaailmsetelt klientidelt saadav IT-teenuste tulu koguneb maksuvabalt kuni dividendide jaotamiseni.
Saksamaa klientidelt (ärikasum, Eesti-Saksamaa lepingu art 7): 180 000 €
USA klientidelt (ärikasum, Eesti-USA lepingu art 7): 200 000 €
Ühendkuningriigi klientidelt (ärikasum, Eesti-ÜK leping): 80 000 €
Singapuri klientidelt (ärikasum, Eesti-Singapuri leping): 40 000 €
Saksamaa ettevõtte tulumaks 180 000 eurolt: 0 € (Saksamaa ei saa maksustada – lepingu art 7)
USA föderaalne maks 200 000 dollarilt/eurolt: 0 € (USA ei saa maksustada – lepingu art 7 + USA PE puudub)
Eesti ettevõtte tulumaks 500 000 eurolt: 0 € (0% jaotamata kasumilt)
Ettevõtte tulumaks kokku 500 000 eurolt: 0 €
Kogu kasum on saadaval reinvesteerimiseks või dividendide jaotamiseks
Ettevõtte tulumaksu kohaldatakse üldjuhul määraga 22/78 netoväljamakselt kasumi jaotamisel ning see võib tekkida ka teatud muudelt maksustatavatelt väljamaksetelt ja kuludelt. | Maksulepingud + Eesti 0% = maksimaalne seaduslik maksuefektiivsus IT-teenustele | Tingimus: püsiv tegevuskoht puudub Saksamaal, USA-s, ÜK-s ja Singapuris
Kinnipidatav maks IT-teenuste maksetelt – millal see kohaldub
Välismaine kinnipeetav maks võib olla mahaarvatav Eesti ettevõtte tulumaksust, kui välismaise maksukrediidi seadusjärgsed tingimused on täidetud; seda ei tohiks esitada automaatselt tagastatavana.
| Riik | KM IT-teenustelt (WHT)? | Määr (lepinguga) | Nõutav vorm | Tegevus |
|---|---|---|---|---|
| Saksamaa | Ei | Pole kohaldatav | Pole kohaldatav | IT-teenustelt WHT puudub – tavapärane teenuse makse |
| Prantsusmaa | Ei (enamiku teenuste puhul) | Pole kohaldatav | Pole kohaldatav | Mõned spetsiifilised tehnilised teenused võivad kuuluda WHT alla – kontrollige lepingu tüübi järgi |
| Ameerika Ühendriigid | Ei (kui W-8BEN-E on esitatud) | Pole kohaldatav | W-8BEN-E | Esitage vorm W-8BEN-E Eesti maksulepingu soodustuste kinnitamiseks; väldib võimalikku 30% kinnipidamist |
| India | Jah – kohaldub TDS | 10–15% | Vorm 15CB + vandetõlgi/audiitori sertifikaat | India kliendid peavad TDS-i kinni pidama; esitage Eesti residentsustõend soodusmäära saamiseks |
| Hiina | Jah – teenuste WHT | 10% | Residentsustõend | Hiina kliendid võivad kinni pidada maksu tehniliste teenuste tasudelt; esitage residentsustõend |
| Brasiilia | Jah – IRRF | 15% | Lepingu sertifikaat | Brasiilia peab maksu kinni enamikult mitteresidentidele tehtavatelt maksetelt; leping vähendab määra |
| Lõuna-Korea | Jah – kinnipeetav maks | 10% | Residentsustõend | Lõuna-Korea kliendid peavad kinni maksu IT-teenustelt; esitage sertifikaat lepingu määra saamiseks |
Korduma kippuvad küsimused
Saksamaa B2B kliendid (käibemaksukohustuslased) kuuluvad pöördmaksustamisele – teie arvel on 0% käibemaksu ja see deklareeritakse Eesti KMD deklaratsioonil ühendusesisese 0% käibena. Need tehingud ei kuulu OSS-aruandesse. Saksamaa B2C klientidele (eraisikutele) lisatakse müügihetkel Saksamaa 19% käibemaks ning see deklareeritakse teie kvartali OSS-deklaratsioonis Saksamaa real 19% määraga. Mõlemad vood kajastuvad raamatupidamises: B2B 0% käive KMD real 2 ja B2C käive kogutud Saksamaa käibemaksuga OSS-deklaratsioonis. Teie raamatupidamistarkvaras peaksid olema mõlema jaoks eraldi tulukontod – EL B2B 0% ja EL B2C OSS kaudu –, et hoida kaks voogu deklareerimise jaoks selgelt lahus.
Esitage USA kliendile vorm W-8BEN-E. W-8BEN-E on USA maksuameti (IRS) vorm, mida USA-välised juriidilised isikud kasutavad oma välisriigi staatuse kinnitamiseks ja maksulepingu soodustuste taotlemiseks. Eesti OÜ-na, kellel on Maksu- ja Tolliameti väljastatud residentsustõend, saate W-8BEN-E vormil taotleda Eesti-USA maksulepingu soodustusi. Lepingu alusel klassifitseeritakse IT-teenuste tulu ärikasumiks (mitte litsentsitasudeks) ning kuna teie OÜ-l ei ole USA-s püsivat tegevuskohta, puudub USA-l õigus seda tulu maksustada – mis tähendab, et teenuse makselt ei peeta kinni USA maksu. W-8BEN-E esitatakse otse USA kliendile, kes hoiab seda oma maksuarvestuses. W-8BEN-E dokumenteerib Eesti ettevõtte välisriigi staatuse ja vajadusel lepinguõigused. Mis tahes USA maksu kinnipidamist ja Eesti välismaise maksukrediidi kättesaadavust tuleb hinnata kohaldatavate USA allikareeglite, Eesti-USA maksulepingu ja Eesti välismaksu mahaarvamise reeglite alusel.
Kontaktaadressi ja nimega kontaktisiku määramine suhtluse eesmärgil ei loo iseenesest püsivat tegevuskohta (PE). PE eeldab kindlat tegevuskohta, mille kaudu ettevõtte majandustegevus täielikult või osaliselt toimub – postiaadress või administratiivne kontaktisik seda künnist ei ületa. Siiski peate olema ettevaatlik selle osas, mida ‘kontaktisik’ tegelikult teeb: kui kontaktisik on volitatud OÜ nimel lepinguid läbi rääkima ja sõlmima, juhtimisotsuseid tegema või tegutsema esindajana, kes viib läbi sisulist äritegevust, liigub see PE territooriumile. Struktuur peab olema selge: kontaktisik ainult suhtluseks ja administratiivseks otstarbeks ilma õiguseta ettevõtet äriliselt siduda on lubatud; kohalik esindaja, kes tegutseb Eesti OÜ faktilise esindusena Saksamaal, ei ole lubatud.
Käibemaksu arvestus EL-i nõuete kohaselt peab toimuma eurodes (EUR). Kui teenus esitatakse USD-s, tuleb USD summa konverteerida eurodesse vastavalt Euroopa Keskpanga (EKP) päevakursile maksustatava teo toimumise kuupäeval (tavaliselt arve kuupäeval ettemakstud teenuste puhul või teenuse osutamise kuupäeval). Kohaldage asjakohast käibemaksumäära eurodesse ümberarvestatud summale, et arvutada käibemaks eurodes. KMD deklaratsioonil deklareerite kõik summad eurodes. Kui laekumine toimub hilisemal kuul teise kursiga, on valuutakursi erinevus raamatupidamislik kirje (realiseeritud valuutakasum või -kahjum), mitte käibemaksu korrigeerimine – käibemaks põhineb esialgse arve kuupäeva euro ekvivalendil. USA klientidele esitatavatel arvetel, mis jäävad väljapoole EL-i käibemaksu kohaldamisala, on see konverteerimine vajalik ainult teie enda EUR aruandluse jaoks, mitte käibemaksu arvestuseks (kuna EL-i käibemaksu ei kohaldata).
Jah – India nõuab ostjatelt TDS-i (Tax Deducted at Source) kinnipidamist maksetelt välismaistele ettevõtetele tehniliste teenuste, konsultatsioonide ja tarkvara eest. Standardne TDS määr on 10–15%, mida vähendatakse Eesti-India maksulepingu alusel 10–15%-ni sõltuvalt teenuse liigist. Soodusmäära saamiseks peab teie OÜ esitama India kliendile Maksu- ja Tolliameti residentsustõendi. Isegi kinnipeetud TDS-iga kirjendatakse raamatupidamises tuluna täielik brutomarginaal: Deebet Pank (netosumma) + Deebet Välismaksu nõue (TDS summa) / Kreedit Müügitulu (täielik brutosumma). TDS-i summa loob välismaksu krediidi, mida saab seaduses ettenähtud tingimustel arvesse võtta tulevase Eesti dividendide jaotamise tulumaksu tasumisel. Nõudke India kliendilt iga makse kohta vormi 16A (TDS sertifikaat) – see on dokumentaalne tõend, mida EMTA nõuab välismaksu krediidi aktsepteerimiseks.
Vajate abi intellektuaalomandi struktureerimisel ja litsentsitasude maksustamisel?
Broneerige tasuta 30-minutiline konsultatsioon. Vaatame üle teie struktuuri, seadistame arvestuse ja tagame nõuetele vastavuse.
