Käibemaks e-kaubandusele Euroopa Liidus
Käibemaks e-kaubandusele Euroopa Liidus – Täielik juhend EL-i käibemaksukohustuste kohta Eesti e-müüjatele – käibe tekkimise koha reeglid, 2021. aasta reform, B2B pöördmaksustamine, IOSS impordil, kauplemiskoha eeldatava võõrandaja reeglid ja kõik olulised piirmäärad.
5 olulist järeldust sellelt lehelt
Füüsiliste kaupade puhul on see tavaliselt koht, kus kaup asub kontrolli üleminekul. Teenuste puhul sõltub see sellest, kas klient on ettevõte või tarbija. Eksimine tähendab vale maksumäära rakendamist – või käibemaksu üldse arvestamata jätmist.
Kvalifitseeruvate B2B teenuste puhul kohaldub üldjuhul pöördmaksustamise mehhanism. Kaupade puhul kehtib ühendusesisese kaubakäibe 0% määr ainult seadusjärgsete tingimuste täitmisel, sh kauba piiriülesel liikumisel. Saksa tarbijale müümine toob kaasa Saksa käibemaksu kohustuse. Ostja tüüp määrab kõik.
EL-i laos – sh Amazon FBA kaudu – hoitav laoseis loob kohaliku käibemaksukohustuse. OSS ei kata müüki, kus nii kaup kui ka ostja asuvad samas EL-i riigis. Lao asukohad ja käibemaksu registreeringud peavad omavahel kattuma.
Pärast 2021. aasta reformi tegutsevad Amazon, Etsy ja teised EL-i platvormid paljude piiriüleste B2C müükide puhul eeldatava võõrandajana (deemed supplier). Nad koguvad ja tasuvad käibemaksu – kuid selleks kehtivad kindlad tingimused. Teadmine, milliseid tehinguid nad katavad, väldib topeltmaksustamist.
Millised EL-i käibemaksureeglid kehtivad Eesti e-kaubanduse ettevõttele? Eesti OÜ-l, mis müüb kaupu või digitooteid üle EL-i, tuleb arvestada mitmetasandilise käibemaksuraamistikuga: Eesti registreering siseriiklikuks müügiks, OSS piiriüleseks B2C müügiks üle 10 000 euro, IOSS alla 150-euroste kaupade impordiks, pöördmaksustamine kogu EL-i B2B müügile ning potentsiaalselt kohalikud käibemaksuregistreeringud riikides, kus hoitakse laovarusid. Käesolev juhend selgitab iga tasandit – aluspõhimõtetest kuni füüsiliste kaupade, digiteenuste ja platvormimüügi erireegliteni.
1. osa – 2021. aasta EL-i käibemaksureform: Mis muutus ja miks see on oluline
Kuidas ühtne EL-i käibemaksuruum asendas 27 riiklikku piirmäära ja lõi nõuete täitmise mehhanismina OSS-i
Enne 1. juulit 2021: Vana süsteem
Enne reformi oli igal EL-i liikmesriigil oma kaugmüügi piirmäär – käibemaht, millest alates teise EL-i riigi müüja pidi sihtriigis käibemaksukohustuslaseks registreeruma ja kohalikku käibemaksu arvestama. Piirmäärad ulatusid 35 000 eurost (Saksamaa, Holland, Luksemburg) kuni 100 000 euroni (Ühendkuningriik, kui ta oli EL-is). Allpool piirmäära arvestas müüja kõigilt EL-i B2C müükidelt oma koduriigi käibemaksu (Eestis 24%).
See tekitas keerulise ja killustatud keskkonna: kasvav Eesti e-kaubanduse ettevõte pidi üheaegselt jälgima 27 erinevat riigipõhist piirmäära, registreeruma kohapeal iga künnise ületamisel ning hoidma töös 27 eraldi käibemaksuregistreeringut. Väikestele müüjatele pakkusid piirmäärad küll puhvrit, kuid laienevate ettevõtete jaoks oli halduskoormus tohutu.
| Süsteem | Kaugmüügi piirmäärad | Käibemaks EL B2C müügilt alla piirmäära | Käibemaks EL B2C müügilt üle piirmäära |
|---|---|---|---|
| Enne 2021. aastat (vana) | 27 erinevat piirmäära (35 000–100 000 € riigi kohta) | Päritoluriigi käibemaks (Eesti 24%) | Sihtriigi käibemaks – nõutav kohalik registreering |
| Pärast 2021. aastat (kehtiv) | Ühtne EL-ülene piirmäär 10 000 € kogu B2C müügile kokku | Päritoluriigi käibemaks (kui alla 10 000 € EL B2C kokku) | Sihtriigi käibemaks – kasutage OSS-i või registreeruge kohapeal |
Mida reform lõi – neli uut mehhanismi
Üksainsus kvartalideklaratsioon Eestis katab kogu EL-i piiriülese B2C kauba- ja teenusemüügi. Kohalikku registreerimist sihtriikides pole vaja.
Väljastpoolt EL-i EL-i tarbijatele imporditavatele kaupadele väärtusega kuni 150 €. Käibemaks kogutakse ostuhetkel; lihtsustatud tollivormistus.
Müüki vahendavad kauplemiskohad muutuvad nendel tehingutel käibemaksukohustuslaseks – nõuete täitmise koormus nihkub müüjalt platvormile.
Alla 22 € väärtusega kaubad olid varem impordil käibemaksuvabad. See kaotati alates 1. juulist 2021 – nüüd maksustatakse kogu import.
2. osa – Käibe tekkimise koht: Füüsilised kaubad
Reeglid, mis määravad, millise riigi käibemaks kohaldub igale kaubatehingule
Üldreegel füüsilistele kaupadele
Füüsiliste kaupade puhul on käibe tekkimise koht üldjuhul kauba asukoht hetkel, mil kontroll kauba üle läheb ostjale. Eesti laost müüdud ja Saksamaa ostjale saadetud kauba puhul on käibe tekkimise koht esmalt Eesti (kus kaup asub vedajale üleandmisel) – kuid piiriülese liikumise reeglid kirjutavad selle kaugmüügi puhul üle.
Kaugmüügi reegel sätestab, et kui kaubad saadetakse ühest EL-i riigist ostjale teise EL-i riiki, liigub käibe tekkimise koht üle 10 000 eurose piirmäära ulatuva B2C müügi puhul sihtriiki. B2B müügi puhul jääb käibe tekkimise koht lähetajariiki koos pöördmaksustamise mehhanismi rakendamisega sihtkohas.
Käibe tekkimise koht – Füüsilised kaubad (Eesti müüja, kaubad saadetakse Eesti laost)
Värvijuhis: Kuldne = arvesta KM | Roheline = pöördmaksustamine (0%) | Lilla = OSS sihtkoha KM | Hall = väljaspool kohaldamisala
| Ostja asukoht | Ostja tüüp | Kauba asukoht | Käibemaksukäsitlus | Kes tasub maksuametile |
|---|---|---|---|---|
| Eesti | B2C (tarbija) | Eesti | 24% Eesti KM | Teie → Eesti KMD |
| Eesti | B2B (käibemaksukohustuslane) | Eesti | 24% Eesti KM | Teie → Eesti KMD |
| Saksamaa | B2C – kvalifitseeruv EL B2C kokku ≤ €10K | Saadetud Eestist | Eesti käibemaks võib kohalduda ainult juhul, kui kõik 10 000 € piiriülese piirmäära reegli tingimused on täidetud | Teie → Eesti KMD |
| Saksamaa | B2C – EL B2C kokku > €10K | Saadetud Eestist | OSS – Saksa käibemaksumäär (19%) | Teie OSS-i kaudu → EMTA jaotab edasi |
| Saksamaa | B2B (käibemaksukohustuslane) | Saadetud Eestist | 0% – Pöördmaksustamine | Saksa ostja → Saksamaa maksuamet |
| Saksamaa | Klient ei tegutse käibemaksukohustuslasena | Saadetud Eestist | Kehtivad B2C kaugmüügi reeglid; Saksa käibemaks kohaldub üldjuhul pärast 10 000 € EL-i piirmäära ületamist | Deklareerige OSS-i kaudu või registreeruge kohapeal |
| Saksamaa (FBA) | B2C | Amazon DE ladu | Saksa käibemaksumäär (19%) – KOHALIK müük | Teie Saksa käibemaksuregistreeringu kaudu (mitte OSS) |
Kui kasutate Amazon FBA-d ja teie kaupa hoitakse Saksa laos, ei ole müük Saksamaa tarbijale mitte kaugmüük Eestist, vaid Saksamaa siseriiklik müük (nii kaup kui ka ostja asuvad Saksamaal). See tehing jääb täielikult OSS-süsteemist välja! OSS katab üksnes piiriülest kauba liikumist. Saksamaa siseriiklik müük nõuab Saksa käibemaksukohustuslase numbrit, Saksa käibedeklaratsioonide esitamist ja käibemaksu tasumist Saksamaale.
See tabab paljusid Eesti Amazoni müüjaid ootamatult. Nad registreeruvad OSS-i, lootes, et see katab kogu EL-i müügi, ning avastavad siis, et FBA laost tehtav müük ei ole sellega kaetud. Iga EL-i riik, kus Amazon (või muu laopartner) teie kaupa hoiab, nõuab eraldi kohalikku käibemaksuregistreeringut.
Kui kasutate Amazon PAN-EU FBA lahendust – mis jaotab teie laoseisu korraga üle Saksamaa, Prantsusmaa, Poola, Tšehhi, Hispaania ja Itaalia –, tekib teil esimesest päevast siseriiklik müük kuni 6 EL-i riigis. OSS ei kata neist ühtegi. Vajate 6 eraldi kohalikku käibemaksuregistreeringut. Amazoni käibemaksuteenused (VAT Services on Amazon) saavad neid registreeringuid hallata, kuid igal riigil on endiselt oma deklareerimiskalender, maksumäärad ja nõuded.
3. osa – Käibe tekkimise koht: Digiteenused ja e-sisu
Elektrooniliselt osutatavate teenuste erireeglid – mis kvalifitseerub ja kuidas käibemaksu kohaldatakse
Mis loetakse elektrooniliselt osutatavaks teenuseks (ESS)
Elektrooniliselt osutatavatel teenustel (Electronically Supplied Services ehk ESS) on oma käibe tekkimise koha reegel, mis kirjutab üldise teenuste reegli üle. ESS-i puhul on käibe tekkimise koht B2C müügis alati tarbija asukohariik – sõltumata sellest, kus müüja asub või kust teenust tehniliselt osutatakse. B2B ESS-i puhul kehtivad tavapärased B2B reeglid (pöördmaksustamine ostja asukohas).
| Teenuse liik | Kas see on ESS? | B2C käibe tekkimise koht | B2B käibe tekkimise koht |
|---|---|---|---|
| E-raamatu või PDF-faili allalaadimine | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Tarkvaralitsentsi allalaadimine | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| SaaS-tellimus (automatiseeritud ligipääs) | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Veebikursus automatiseeritud edastusega | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Voogedastusteenus (muusika, video, mängud) | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Veebimajutus (automatiseeritud hosting) | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Veebipõhine individuaalne juhendamine (inimese poolt) | ❌ Ei – see on teenus | Kus teenust füüsiliselt osutatakse | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Eritarkvara arendus (inimtöö) | ❌ Ei – see on teenus | Kehtivad üldised teenuste reeglid | Ostja riik – pöördmaksustamine |
| Digitaalse kauplemiskoha liitumistasu | ✅ Jah | Tarbija riik | Ostja riik – pöördmaksustamine |
Elektrooniliselt osutatav teenus on määratletud kui teenus, mida osutatakse interneti või elektroonilise võrgu kaudu, mis on suures osas automatiseeritud ja vajab minimaalset inimsekkumist. Kui teie digitoode nõuab iga kliendi puhul märkimisväärset inimtööd – kohandatud disaini, individuaalset nõustamiskõnet, spetsiaalselt loodud sisu –, ei ole tegemist ESS-iga. Kui tegemist on standardse toote automatiseeritud edastamisega (allalaadimine, ligipääsuvõti, automatiseeritud meilikursus), on see ESS. Kahtluse korral rakendage OSS-raamistikku – see on alati turvalisem kui deklareerimata jätmine.
B2C digiteenused – Praktiline OSS-i rakendamine
Kui müüte digitooted (e-raamatud, kursused, tarkvara) tarbijatele üle kogu EL-i ja teie kogu EL-i B2C tulu ületab 10 000 eurot, tuleb igalt müügilt arvestada tarbija asukohariigi käibemaksumäära. OSS võimaldab seda deklareerida ühe kvartaliaruandega, ilma et peaks igas riigis eraldi registreeruma.
OSS-i arvutus – Digitooted, I kvartali B2C müük
Müük EL-i tarbijatele (B2C) I kvartalis:
Saksamaa (19%): 45 müüki × 29,99 € = 1350 € → KM 256,34 €
Prantsusmaa (20%): 32 müüki × 29,99 € = 960 € → KM 192,00 €
Holland (21%): 18 müüki × 29,99 € = 540 € → KM 113,40 €
Poola (23%): 22 müüki × 29,99 € = 660 € → KM 151,80 €
Rootsi (25%): 12 müüki × 29,99 € = 360 € → KM 90,00 €
Muud EL riigid: 8 müüki × 29,99 € = 240 € → KM ~48,00 €
Kogu B2C netotulu: €4,110.00
Kokku kogutud käibemaks: €851.54
I kvartali OSS-deklaratsioon esitatakse hiljemalt 30. aprilliks:
Deklareerige iga riigi müük ja käibemaks eraldi ridadel
Tasuge kogu summa 851,54 € EMTA-le ühe maksena
* EMTA jaotab maksuraha Saksamaale, Prantsusmaale, Hollandisse, Poolasse, Rootsi jne.
* Netotulu (4110 €) deklareeritakse teie Eesti KMD-l 0% määraga käibena
4. osa – EL-i 10 000 € B2C piirmäär
Kuidas seda arvestada, mis läheb arvesse, mis juhtub künnise ületamisel ja varajase registreerumise otsus
Mida piirmäär täpselt mõõdab
10 000 euro piirmäär kehtib teiste EL-i liikmesriikide tarbijatele osutatavate piiriüleste B2C kaupade ja elektrooniliselt osutatavate teenuste koguväärtusele. See on EL-i ülene kumulatiivne piirmäär – arvesse lähevad kõik EL-i riigid kokku liidetuna, mitte iga riik eraldi. Piirmäära arvestatakse netoväärtuses (ilma käibemaksuta). Seda arvestatakse igal kalendriaastal uuesti.
| Läheb arvesse 10 000 € sisse | EI LÄHE arvesse | Oluline detail |
|---|---|---|
| Eestist teiste EL-i riikide tarbijatele saadetud B2C kaubad | B2B müük käibemaksukohustuslastest ettevõtetele (pöördmaksustamine) | Isegi 0% määraga kaubad lähevad arvesse, kui tegemist on piiriülese B2C müügiga |
| EL-i tarbijatele osutatud B2C digiteenused | Eesti siseriiklik müük (Eesti ostjatele) | Arvestus algab esimesest eurost – riigipõhist miinimumi pole |
| Kõik EL-i riigid kokku – Saksamaa + Prantsusmaa + Poola jne | Müük EL-i välistesse riikidesse (ÜK, USA, Norra) | Kalendriaasta – algab igal aastal 1. jaanuaril uuesti |
| Oma veebipoe kaudu müüdud kaubad | Kaup, mis on müüdud platvormi kaudu, kus platvorm on eeldatav võõrandaja | Kui platvorm haldab käibemaksu, ei pruugi see müük teie piirmäära arvestusse minna |
Piirmäära stsenaariumid – Kus te asute
| Stsenaarium | EL B2C müük | Eeldatav käive | Kas OSS on nõutav? | Tegevus |
|---|---|---|---|---|
| Uus müüja – 0 € EL B2C | €0 | €15K | OSS: Ei | Rakendage 24% Eesti käibemaksu kogu EL B2C müügile. Jälgige mahtu igakuiselt. |
| Väike müüja | €6,500 | €42K | OSS: Vabatahtlik | Võib registreeruda OSS-is vabatahtlikult; muidu rakendage 24% Eesti käibemaksu. |
| Ületab 10 000 € aasta keskel | €10,001 | €55K | OSS: KOHUSTUSLIK | Registreeruge kohe OSS-is. Rakendage sihtkoha määrasid alates piirmäära ületamise päevast. |
| Väljakujunenud müüja | €45K | €90K | OSS: Aktiivne | Esitage kvartali OSS-deklaratsioone. Igale EL-i riigile rakendatakse oma maksumäära. |
| Kogu müük on B2B | €0 (B2C) | €200K | OSS: Ei | Kogu EL müük toimub pöördmaksustamisega. OSS-i pole vaja. Ainult standardne Eesti KMD. |
Mõned Eesti e-poed otsustavad registreeruda OSS-i kasutajaks enne 10 000 euro piirmäära saavutamist. See on vabatahtlik, kuid lihtsustab asjaajamist ettevõtete jaoks, kes eeldavad künnise ületamist lähikuudel, müüvad korraga paljudesse EL-i riikidesse või eelistavad ühtset süsteemi selle asemel, et pidevalt jälgida, millistele arvetele kohaldada Eesti määra ja millistele sihtriigi määra.
Varajasel OSS-iga liitumisel ei ole rahalist miinust – tasumisele kuuluv käibemaks liigub lihtsalt teise mehhanismi kaudu. Ainus kulu on kvartalipõhine deklareerimiskohustus. Regulaarse EL-i müügiga ettevõtetele on see mõistlik samm süsteemi korrashoiuks.
5. osa – B2B pöördmaksustamine: Müük EL-i ettevõtetele
Miks 0% on õige maksumäär EL B2B arvetel, kuidas ostjat kontrollida ja mis saab, kui kontroll ebaõnnestub
Kuidas pöördmaksustamine toimib
Kui müüte kaupu või teenuseid teises EL-i riigis asuvale käibemaksukohustuslasele, rakendate 0% käibemaksumäära. Käibemaks ei kao – see ‘pööratakse ümber’: ostja vastutab käibemaksu deklareerimise eest oma riigis nii, nagu oleks ta teenuse iseendale osutanud. Seda nimetatakse pöördmaksustamise mehhanismiks. See välistab vajaduse registreeruda käibemaksukohustuslaseks teistes riikides piiriülese B2B kaubanduse jaoks.
Pöördmaksustamine kohaldub automaatselt, kui on täidetud kolm tingimust: teie olete käibemaksukohustuslane, teie ostja on käibemaksukohustuslane (ja teil on tema kehtiv KMKR number) ning tehing tehakse ettevõtluse raames. Kui mõni tingimus ei ole täidetud – eriti kui ostjal puudub kehtiv käibemaksunumber –, kohaldub tavapärane sihtriigi käibemaks.
Pöördmaksustamine – B2B tarne stsenaariumid
Praktilised stsenaariumid Eesti OÜ jaoks, kes müüb EL-i äriklientidele
| Ostja riik | Ostja käibemaksustaatus | Tarne tüüp | Käibemaks teie arvel | Teie kohustus |
|---|---|---|---|---|
| Saksamaa | Käibemaksukohustuslane (DE123456789) | Kaubad või teenused | 0% – Pöördmaksustamine | Kontrollige numbrit VIES-is; lisage arvele pöördmaksustamise märge |
| Prantsusmaa | Käibemaksukohustuslane (FR987654321) | Kaubad või teenused | 0% – Pöördmaksustamine | Sama mis eespool |
| Poola | EI OLE käibemaksukohustuslane | Kaubad | Poola käibemaksumäär (23%) | Rakendage Poola määra; deklareerige OSS-i kaudu (B2C käsitlus) |
| Holland | EI OLE käibemaksukohustuslane | Teenused | Hollandi käibemaksumäär (21%) | Rakendage Hollandi määra; deklareerige OSS-is või registreeruge kohapeal |
| Saksamaa | Number on VIES-is kehtetu | Mis tahes | Saksa käibemaksumäär (19%) – lisage arvele | Ärge rakendage 0% määra, kui VIES näitab kehtetut; arvestage Saksa määra |
| Austria | Käibemaksukohustuslane – unustasite kontrollida | Mis tahes | Risk: maksuamet võib nõuda käibemaksu tasumist | Kontrollige VIES-i alati enne 0% arve väljastamist |
VIES-kontroll – samm-sammult
ec.europa.eu/taxation_customs/vies – ametlik EL-i käibemaksunumbrite kontrollisüsteem
Valige ostja liikmesriik ja sisestage tema käibemaksunumber täpselt esitatud kujul
VIES kuvab: Kehtiv/Kehtetu + kinnituse korral ettevõtte ametliku nime ja aadressi
Salvestage VIES-i kinnituse kuvatõmmis – lisage see oma raamatupidamises arve juurde
Alles pärast VIES-i kinnitust väljastage arve ostja käibemaksunumbri ja pöördmaksustamise märgisega
0% määraga EL B2B müük deklareeritakse Eesti KMD real 2 ja vastaval VD ühendusesisese käibe aruandel
Mida märkida pöördmaksustamise arvele
| Väli | Mida märkida | Õiguslik alus |
|---|---|---|
| Käibemaksumäär | 0% | EL käibemaksudirektiiv – ühendusesisene käive |
| Käibemaksu summa | €0.00 | Käibemaksu ei lisata; klient arvestab maksu ise |
| Arve märge | ‘Reverse charge – Article 196 VAT Directive’ (või kauba puhul vastav ühendusesisese käibe säte) | Kohustuslik EL-i pöördmaksustamise märge |
| Ostja viide | Märkige ostja KMKR number (nt ‘Ostja KMKR: DE123456789’) | Nõutav 0% määra kehtivuseks |
| Teie KMKR nr | Teie Eesti käibemaksukood (EE + registrikood) | Tuvastab teid EL-i registreeritud käibemaksukohustuslasena |
6. osa – IOSS: Impordi käibemaks väikese väärtusega kaupadele
Millal kasutada IOSS-i, kuidas see lihtsustab tollivormistust ja kas see sobib teie ärimudeliga
Mis on IOSS ja kes seda vajab
Impordi ühtne kontaktpunkt (Import One-Stop-Shop ehk IOSS) on süsteem kuni 150 euro väärtusega füüsiliste kaupade müümiseks, mida imporditakse väljastpoolt EL-i otse EL-i tarbijatele. Enne IOSS-i oli väikese väärtusega kaupade import keeruline: ostja tasus käibemaksu tollis (või pidi müüja igas riigis registreeruma). IOSS-iga kogub müüja käibemaksu juba ostuhetkel veebipoe kassas, deklareerib seda igakuiselt ning tollivormistus on lihtsustatud, sest käibemaks on juba tasutud.
IOSS on vabatahtlik – mitte kohustuslik. Kui te IOSS-i ei kasuta, peab teie EL-i klient tasuma käibemaksu paki saabumisel tollis koos kulleri käitlustasuga. See tekitab halva kliendikogemuse (ootamatud lisakulud kauba kättesaamisel) ja suured tagastusmäärad. Kõigile ettevõtetele, kes saadavad väikese väärtusega kaupu kolmandatest riikidest EL-i tarbijatele, on IOSS tungivalt soovitatav.
| Kauba väärtus | Lähtekoht | Sihtkoht | Ostja tüüp | Kas IOSS kohaldub? | Alternatiiv ilma IOSS-ita |
|---|---|---|---|---|---|
| ≤ €150 | Väljaspool EL-i | EL-i tarbija | B2C | ✅ Jah – tungivalt soovitatav | Klient tasub käibemaksu tollis + käitlustasu |
| ≤ €150 | Eesti (EL) | EL-i tarbija (teises riigis) | B2C | ❌ Ei – EL kaupadele kasutage OSS-i | Seda tehingut katab tavaline OSS |
| > €150 | Väljaspool EL-i | EL-i tarbija | B2C | ❌ Ei – tavalised impordireeglid | Tolliülddeklaratsioon + impordi käibemaks sihtkohas |
| Mis tahes | Mis tahes | EL-i ettevõte | B2B | ❌ Ei – kohaldub pöördmaksustamine | Standardne B2B käsitlus |
IOSS-registreerimine tehakse EMTA e-teenuste keskkonnas – üks registreering Eestis annab teile IOSS-numbri, mis kehtib kõigi EL-i imporditehingute puhul. IOSS-number esitatakse saatmisel vedajale või tolliagendile. Igakuistes IOSS-deklaratsioonides esitatakse müük igasse EL-i riiki koos kohaldatud maksumääraga. Üks makse EMTA-le katab kõik EL-i riigid ning maksuamet jaotab selle laiali.
IOSS praktikas – Kuidas tehing toimub
Klient valib toote ja liigub kassasse. Teie veebipood tuvastab kliendi EL-i riigi (IP-aadressi, tarneaadressi alusel). Ostukorvile lisatakse ostja sihtriigi käibemaksumäär. Klient maksab kogusumma koos käibemaksuga.
Tellimus pakitakse ja saadetakse välja teie mitte-EL asukohast. Saadetis deklareeritakse tollis teie IOSS-numbriga. Tolliandmetes kuvatakse IOSS-number ja käibemaksuga väärtus. Tollivormistus on kiire – pakk liigub läbi ilma täiendava käibemaksuta, kuna see koguti ostul.
Pakk toimetatakse EL-i kliendile ilma tollimaksete ja lisatasudeta. Klient saab paki kätte lisakuludeta – see on IOSS-i peamine eelis. Ilma selleta nõuaks kuller enne paki üleandmist makse tasumist, mis põhjustab sageli paki tagasilükkamist.
Igakuine IOSS-deklaratsioon esitatakse ja käibemaks tasutakse EMTA-le. Järgmise kuu lõpuks esitage aruanne müügi kohta igasse EL-i riiki ja tasuge kogusumma EMTA-le. Erinevalt kvartalipõhisest OSS-ist on IOSS igakuine kohustus.
Kui müüte läbi Amazoni, Etsy või muu kauplemiskoha ning platvorm tegutseb teie müügi puhul eeldatava võõrandajana (mis kehtib enamiku madala väärtusega imporditehingute puhul alates 2021. aastast), kasutatakse platvormi IOSS-numbrit – mitte teie oma. Platvorm kogub käibemaksu, deklareerib selle oma IOSS-i kaudu ja maksab maksuametile. Nende tehingute jaoks pole teil oma IOSS-numbrit vaja. Oma IOSS-numbrit vajate vaid siis, kui müüte otse oma veebipoest ja saadate kuni 150 € väärtusega kaupu kolmandatest riikidest EL-i tarbijatele.
7. osa – Kauplemiskoha eeldatava võõrandaja reeglid (Deemed Supplier)
Millal Amazon, Etsy ja Zalando koguvad käibemaksu teie eest – ja millal nad seda ei tee
Eeldatava võõrandaja raamistik
2021. aasta EL-i käibemaksureformi alusel käsitletakse veebipõhiseid kauplemiskohti teatud tehingute puhul käibemaksu mõistes ‘eeldatavate võõrandajatena’ (deemed suppliers). Kui kauplemiskoht on eeldatav võõrandaja, kogub ta ostjalt käibemaksu ja tasub selle vastavale maksuametile – teie ei pea nendelt tehingutelt käibemaksu arvestama ega tasuma. Teie ‘tarne’ kauplemiskohale on 0% määraga ning kauplemiskoht teeb oma ‘tarne’ tarbijale vastava sihtkoha maksumääraga.
| Tehingu tüüp | Kauba asukoht | Kauba väärtus | Kauplemiskoha roll | Teie arve kauplemiskohale | Käibemaksukohustus |
|---|---|---|---|---|---|
| B2C import kauplemiskoha kaudu | Väljaspool EL-i | ≤ €150 | Eeldatav võõrandaja – platvorm kasutab IOSS-i | 0% määr | Kauplemiskoht kogub ja tasub oma IOSS-i kaudu |
| B2C EL-i siseselt platvormi kaudu | EL-i ladu | Mis tahes | Eeldatav võõrandaja piiriülesel B2C müügil (mitte-EL müüjate puhul) | 0% määr | Kauplemiskoht kogub ja tasub OSS-i või kohaliku numbri kaudu |
| B2C samas riigis asuva lao ja ostja vahel | EL ladu – samas riigis ostjaga | Mis tahes | EI OLE eeldatav võõrandaja – kohalik siseriiklik müük | Kohalik käibemaksumäär | Teie kogute ja tasute kohalikule maksuametile |
| B2B tehingud | Mis tahes | Mis tahes | Eeldatava võõrandaja reeglid üldjuhul ei kohaldu | Sõltub sellest, kas tegemist on kauba või teenusega ja käibe tekkimise koha reeglitest | Pöördmaksustamine ei kohaldu automaatselt igale B2B tehingule |
| B2C oma veebipoe kaudu (mitte platvormil) | Mis tahes | Mis tahes | EI KOHALDU – platvorm puudub | Teie arvestate käibemaksu | Teie tasute OSS-i või kohaliku registreeringu kaudu |
Praktiline mõju teie raamatupidamisele
Kui kauplemiskoht tegutseb eeldatava võõrandajana, peab raamatupidamine peegeldama müüja ja platvormi vahelist tehingut. Tarbijale kuvatud brutosummat ei tohiks automaatselt kajastada müüja tuluna. Platvormitasu kirjendatakse müügikuluna (COGS) ning saadav väljamakse on juba puhastatud platvormi kogutud käibemaksust.
Kauplemiskoha poolt maksustatavad tehingud ei kuulu tavaliselt teie Eesti KMD käibemaksu arvestusse. Sõltuvalt EMTA juhistest võidakse neid kajastada 0% määraga tehingutena – täpsustage see oma raamatupidajaga konkreetse platvormi lõikes.
Eeldatava võõrandaja reeglid on puhtalt käibemaksualane mehhanism – need ei muuda teie laoseisu ega toote omahinna arvestust. COGS ja laoliikumised kirjendatakse tavapäraselt.
Siseriiklik müük võib kuuluda eeldatava võõrandaja reeglite alla juhtudel, kus EL-is asuvat kaupa müüb elektroonilise liidese kaudu mitte-EL-is asuv müüja. Siseriiklik müük ei ole seega reeglitest automaatselt välistatud. Te jääte nendel tehingutel käibemaksu eest täielikult vastutavaks.
8. osa – EL-i käibemaksu aruandluskalender
Kõik deklareerimiskohustused, tähtajad ja intressid Eesti e-kaubanduse ettevõttele
Iga-aastane EL-i käibemaksu aruandluskalender
| Deklaratsioon | Sagedus | Tähtaeg pärast perioodi lõppu | Mida see katab | Hilinenud esitamise tagajärg |
|---|---|---|---|---|
| Eesti KMD | Igakuine | Järgmise kuu 20. kuupäev | Eesti siseriiklik käibemaks: müügi KM miinus sisend KM | Intress 0,06% päevas + võimalik sunniraha |
| OSS-deklaratsioon | Kvartalipõhine | Kvartalile järgneva kuu viimane päev | EL-i piiriülene B2C kaupade ja teenuste müük | Intress viivitatud makselt; korduv rikkumine toob kaasa OSS-ist väljaarvamise |
| IOSS-deklaratsioon | Igakuine | Järgmise kuu viimane päev | Kuni 150 € väärtusega import EL-i tarbijatele | IOSS-numbri tühistamise risk korduval mitteesitamisel |
| VD aruanne (ühendusesisene käive) / INTRASTAT | Igakuine / kvartalipõhine | Vastavalt graafikule (VD 20. kuupäev) | EL-i B2B kaubatehingud ja teenused üle statistilise läve | Halduskaristused, meeldetuletused maksuametilt |
OSS kvartalitähtajad
| Kvartal | Periood | OSS tähtaeg | Maksetähtaeg |
|---|---|---|---|
| I kvartal (jaan–märts) | Kogu EL B2C müük jaanuaris, veebruaris, märtsis | 30. aprill | 30. aprill – üks makse eurodes EMTA-le |
| II kvartal (apr–juuni) | Kogu EL B2C müük aprillis, mais, juunis | 31. juuli | 31. juuli |
| III kvartal (juuli–sept) | Kogu EL B2C müük juulis, augustis, septembris | 31. oktoober | 31. oktoober |
| IV kvartal (okt–dets) | Kogu EL B2C müük oktoobris, novembris, detsembris | 31. jaanuar (järgmisel aastal) | 31. jaanuar |