Piiriülene maksustamine ja toll e-kaubanduses
Praktiline juhend püsiva tegevuskoha (PE) riskide, tollimaksude arvestuse, impordi käibemaksu tagastuse, DDP vs DAP tarnetingimuste, seotud osapoolte täitmisteenuste siirdehindade ning USA/Ühendkuningriigi piiriüleste eripärade kohta.
5 olulist järeldust sellelt lehelt
Kaupade ladustamine välisriigis tekitab püsiva tegevuskoha riski või kohalikke käibemaksukohustusi, mis on täiesti eraldiseisvad teie Eesti registreeringust. See kehtib olenemata sellest, kas omate ladu, rendite pinda 3PL-teenusepakkujalt või kasutate Amazon FBA-d.
Tarnitud, toll tasutud (Delivered Duty Paid – DDP) tähendab, et maksate tollimaksu ja impordi käibemaksu kliendi eest – suurepärane kliendikogemus, kuid keerulisem raamatupidamine. Tarnitud kohale (Delivered at Place – DAP) tähendab, et klient tasub saabumisel – teie jaoks lihtsam, kuid tekitab hõõrdumist ja tagastusi.
Eestisse imporditud kaupadelt tasutud impordi käibemaksu saab üldjuhul maha arvata Eesti KMD-l, kui Eesti OÜ-l on õigus sisendkäibemaksu maha arvata ja ta on märgitud importijana. Teises ELi liikmesriigis tasutud impordi käibemaksu ei saa üldjuhul tagasi taotleda Eesti KMD kaudu. Seda saab teha vaid siis, kui teie Eesti OÜ on tollideklaratsioonis registreeritud importijana (importer of record). Kui importija on klient, on käibemaks tema kulu, mitte teie oma.
Kui teie Eesti OÜ kasutab tellimuste täitmiseks seotud ettevõtet (teie enda laofirmat, sõsarettevõtet), peab teenustasu vastama turutingimustele. Alahinnatud teenustasu nihutab kasumit ja kujutab endast siirdehindade rikkumist.
Eesti OÜ-na ilma füüsilise kohalolekuta USAs puudub teil üldjuhul USA müügimaksu kohustus – Amazoni ja teiste turgude vahendajareeglid (marketplace facilitator laws) haldavad seda. Kuid otsemüük USA klientidele oma veebipoe kaudu muudab olukorda, kui ületate osariigi tulupõhised piirmäärad.
Milliste piiriüleste maksuküsimustega puutub kokku Eesti e-kaubanduse ettevõte? Peamised valdkonnad on: välismaistest ladudest või töötajatest tulenev püsiva tegevuskoha (PE) risk, tollimaks ja impordi käibemaks ELi või kolmandatesse riikidesse imporditavatelt kaupadelt, tarnetingimused (DDP vs DAP), mis määravad nende kulude kandja, siirdehindade kohustused seotud üksuste kasutamisel tellimuste täitmiseks või levitamiseks, ning spetsiifilised reeglid USA ja Ühendkuningriigi suunaliseks müügiks. See leht käsitleb kõiki neid teemasid koos raamatupidamisliku käsitluse, nõuetelevastavuse ja praktiliste tagajärgedega Eesti OÜ jaoks.
1. jaotis – Püsiva tegevuskoha (PE) risk e-kaubanduses
Kuidas laod, töötajad ja agendid välisriikides loovad püsiva tegevuskoha riski – ja mida see kaasa toob
Mida PE tähendab e-kaubanduse ettevõtte jaoks
Püsiv tegevuskoht (permanent establishment – PE) on rahvusvahelise maksuõiguse mõiste, mis määrab, millal välisettevõtte tegevus teises riigis on piisav, et muuta see seal maksukohustuslaseks. E-kaubanduse ettevõtte puhul tekib PE risk kõige sagedamini kolmest allikast: lao omamine või rentimine välisriigis, töötajate palkamine välisriigis äritegevuse funktsioonide täitmiseks ning sõltuva agendi kasutamine välisriigis, kes sõlmib ettevõtte nimel regulaarselt lepinguid.
Kui püsiv tegevuskoht tekib, muutub sellele omistatav kasum maksustatavaks asukohariigis – luues teise tulumaksukohustuse lisaks Eesti 0% jaotamata kasumi maksusüsteemile. Asukohariigi maksuametit ei huvita Eesti soodne maksurežiim – nad määravad maksu oma kohalike ettevõtte tulumaksu reeglite alusel.
PE riskimaatriks – Eesti e-kaubanduse OÜ stsenaariumid
| Olukord | Teostatav tegevus | Kestus | PE riskitase | Vajalik toiming |
|---|---|---|---|---|
| Oma ladu Saksamaal | Kaupade ladustamine ja saatmine; personali pole | Püsiv | Kõrge – kindel tegevuskoht | Registreeruda Saksamaa ettevõtlusmaksu (Gewerbesteuer) kohustuslaseks; hinnata juriidilist PE-d; konsulteerida Saksa maksunõustajaga |
| 3PL ladu Saksamaal (sõltumatu) | 3PL juhib logistikat iseseisvalt | Püsiv | Keskmine – 3PL võib luua PE, kui on juriidiliselt sõltuv | Vaadata üle 3PL leping; tagada, et 3PL on tõeliselt sõltumatu ja tal puudub õigus teie ettevõtet siduda |
| Amazon FBA Saksamaal, Prantsusmaal, Poolas | Amazon ladustab ja saadab; teie olete müüja | Püsiv | Madal kuni keskmine – Amazon on sõltumatu agent; kohalduvad eeldatava tarnija reeglid | Amazon välistatakse tavaliselt PE analüüsist; peamine teema on käibemaksukohustus, mitte PE |
| Töötaja Saksamaal (müügifunktsioon) | Sõlmib lepinguid, haldab võtmekliente | Täistööajaga püsiv | Kõrge – sõltuva agendi PE; tõenäoline Gewerbesteuer | Registreeruda Saksa ettevõtlusmaksu kohustuslaseks; kohalik palgaarvestus; töölepingu analüüs |
| Töötaja Saksamaal (ainult logistika) | Haldab laosuhteid; müügiõigus puudub | Täistööaeg | Keskmine – sõltub volituste ulatusest | Vajalik juriidiline analüüs; tagada, et tööleping välistab sõnaselgelt lepingu sõlmimise õiguse |
| Otsetarne (drop-shipping) Hiina tarnijalt ELi | Kaubad ei läbi kunagi Eestit | Tellimusepõhine | Eesti jaoks puudub; võimalik Hiina või sihtriigi PE probleem | Hiina PE risk püsiva kokkuleppe korral; vajalik nõustamine |
| Kogu tegevus Eestis | Kõike juhitakse Eestist | Püsiv | Puudub | Ainult tavapärane Eesti maksukuulekus |
Erinevus oma lao ja 3PL-i vahel
Sõltumatu kolmanda osapoole logistikateenuse pakkuja (3PL) kasutamine ei tekita tavaliselt püsivat tegevuskohta – kuna 3PL tegutseb iseseisva lepingupartnerina, mitte teie ettevõtte kohapealse esindusena. Sõltumatus peab aga olema ehtne. Kui teie OÜ töötajad annavad 3PL-ile igapäevaseid operatiivseid juhiseid, kui 3PL tegeleb ainult teie kaupadega või kui kokkulepe on majanduslikult eksklusiivne, võivad maksuhaldurid sõltumatuse staatuse kahtluse alla seada.
| Omadus | Sõltumatu 3PL (madal PE risk) | Seotud/kontrollitud 3PL (kõrgem PE risk) |
|---|---|---|
| Kliendibaas | Teenindab mitmeid mitteseotud kliente | Teenindab peamiselt teie ettevõtet |
| Juhised | Tegutseb kokkulepitud standardite alusel ilma igapäevase suunamiseta | Saab teie töötajatelt igapäevaseid operatiivseid juhtnööre |
| Volitused | Puudub õigus teie nimel lepinguid sõlmida | Võib teie ettevõtet siduda või otsib regulaarselt kliente |
| Majanduslik sõltuvus | Ei sõltu majanduslikult ainult teie lepingust | Tulu sõltub suures osas teie lepingust |
| Füüsiline pind | Jagatud ladu – mitte ainult teie oma | Eraldatud pind ainult teie kaupadele |
| Risk | Kallab oma äriski | Teie ettevõte kannab äririski |
2. jaotis – Tollimaks ja impordi käibemaks
Mida kohaldatakse ELi sisenevatele kaupadele, kui palju see maksab ja kuidas seda arvestada
ELi tollimaks – kuidas see toimib
Kui kaupu imporditakse Euroopa Liitu kolmandatest riikidest (Hiina, USA, Türgi jne), määratakse tollimaks kauba tolliväärtuse alusel. Tolliväärtus on tavaliselt tehinguväärtus – kauba eest tegelikult makstud hind – millele lisanduvad vedu, kindlustus ja muud kulud kuni ELi piirini (CIF-väärtus: hind, kindlustus, vedu). Kohaldatav tollimaksumäär sõltub toote kaubakoodist (CN-kood) ELi tollitariifistikus.
Tollimaksumäärad varieeruvad toodete lõikes suuresti: alates 0% paljudele elektroonikatoodetele ja toorainetele kuni 12% rõivastele, 17% keraamikale ja kuni üle 45% teatavatele põllumajandustoodetele. Toote CN-koodi ja kohaldatava maksumäära teadmine on oluline enne mistahes impordikulude mudeli koostamist.
ELi impordikulu struktuur – 10 000 € väärtuses Hiinast tellitud kaupa
| Kuluelement | Summa (€) | Kumulatiivne summa (€) |
|---|---|---|
| Hankehind tehasest (EXW) tarnijalt | €10 000,00 | €10 000,00 |
| Rahvusvaheline transport (meri/õhk) | +€800,00 | €10 800,00 |
| Veosekindlustus | +€90,00 | €10 890,00 |
| Tolliväärtus (CIF ELi piiril) | €10 890,00 | €10 890,00 |
| Tollimaks (12% – rõivaste näide) | +€1 306,80 | €12 196,80 |
| Impordi käibemaksu maksustatav väärtus | €12 196,80 | €12 196,80 |
| Impordi käibemaks (24% Eesti määr) | +€2 927,23 | €15 124,03 |
| Tollideklareerimise agentuuri tasu | +€150,00 | €15 030,10 |
| Kogu maaletoomiskulu (landed cost) | €15 030,10 | €15 030,10 |
| * Maaletoomiskulu ühiku kohta (kui 1000 ühikut) | €15,03 | |
| * vs tehasehind ühiku kohta | €10,00 | |
| * Kulukasv: +50,3% üle tarnija hinna |
Tollimaksu raamatupidamislik arvestus
Tollimaks on imporditud kaupade omandamise otsene kulu ja see tuleb kapitaliseerida varude soetusmaksumusse – see suurendab ühikuhinda, mis kantakse kauba müümisel müüdud toodangu kuludesse (COGS). Impordi käibemaksu käsitletakse eraldi: kui olete ametlik importija ja Eestis käibemaksukohustuslane, on impordi käibemaks tagastatav sisendkäibemaks – see ei suurenda teie varude soetusmaksumust, kuna saate selle tagasi oma KMD deklaratsioonis.
Päevaraamatu kanne – Eestisse imporditud kaubad (DDP tingimused)
| Konto | Deebet (DR) | Kreedit (CR) |
|---|---|---|
| Varud (ilma impordi käibemaksuta) | €12 196,80 | |
| Võlad tarnijatele (tarnija) | €10 000,00 | |
| Raha (vedu + kindlustus) | €890,00 | |
| Raha (tollimaks) | €1 306,80 | |
| Käibemaksu nõue (sisendkäibemaks – tagastatav) | €2 927,23 | |
| Raha (tasutud impordi käibemaks) | €2 927,23 | |
| Tegevuskulud – tolliagendi tasu | €150,00 | |
| Raha (agendi tasu) | €150,00 |
* Impordi käibemaks kantakse käibemaksu nõudesse (tagastatav KMD kaudu), mitte varude kuluks. Tollimaks lisatakse varude väärtusele, sest seda ei saa tagasi küsida. Agenditasu on perioodikulu (tegevuskulu).
3. jaotis – DDP vs DAP: tarnetingimused ja nende maksutagajärjed
Kuidas Incotermsi valik määrab, kes kannab tollimaksu, impordi käibemaksu ja vastavuskohustuse
Kaks kõige olulisemat Incotermi e-kaubanduses
Incoterms (rahvusvahelised kaubandustingimused) määratlevad, kes kannab kaupade veo kulusid ja riske ning kes vastutab tollivormistuse eest reisi igal etapil. Piiriülese e-kaubanduse puhul on kaks kõige olulisemat tingimust DDP (Delivered Duty Paid – tarnitud, toll tasutud) ja DAP (Delivered at Place – tarnitud kohale), mis erinevad täpselt ühe kriitilise aspekti poolest: kes tasub imporditollimaksu ja teostab tollivormistuse sihtkohas.
| Aspekt | DDP – Delivered Duty Paid | DAP – Delivered at Place |
|---|---|---|
| Kes tasub tollimaksu | Müüja (teie Eesti OÜ) | Ostja (teie klient) |
| Kes tasub impordi käibemaksu | Müüja | Ostja |
| Kes teostab tollivormistuse | Müüja | Ostja |
| Kliendikogemus | Sujuv – hind sisaldab kõiki tasusid; pole üllatustasusid | Kehv – klienti ootavad kättetoimetamisel ootamatud kulud; kõrge tagastuste määr |
| Keerukus müüja jaoks | Kõrge – peab olema registreeritud importijana sihtriigis või kasutama tolliagenti | Madal – saada kaup teele ja valmis |
| Ametlik importija (importer of record) | Teie OÜ (või tolliagent maksuesindajana) | Ostja |
| Kas impordi käibemaks on tagastatav? | Jah – kui teie OÜ on importija ja käibemaksukohustuslane | Ei – see pole teie maks, te ei saa seda tagasi taotleda |
| Raamatupidamislik käsitlus | Tollimaks varude hulka; käibemaks nõudesse (tagastatav) | Kumbki ei kajastu teie raamatupidamises |
| Mõju tuludele | Parem hinnapõhine läbipaistvus; eelis turgudel, kus kliendid vihkavad tolliüllatusi | Madalam näiline hind; klient võib ostust loobuda ootamatute tollimaksude tõttu |
| Parim kasutusala | ELi erakliendid; tellimuspõhine e-kaubandus; väärtuslikumad kaubad | B2B kliendid oma tollivormistusega; väikese väärtusega kaubad, kus kohaldub IOSS |
Kaupade puhul väärtusega kuni 150 eurot, mis saadetakse väljastpoolt ELi otse ELi tarbijatele, pakub impordi ühe akna süsteem (IOSS) lihtsamat alternatiivi nii DDP-le kui ka DAP-le. IOSS-i alusel kogute käibemaksu müügihetkel (kassas), esitate igakuise IOSS-deklaratsiooni ning kaubad läbivad tolli ilma, et ostjalt kättesaamisel midagi küsitaks. Alates 1. juulist 2026 kehtestatakse ELi imporditavatele kuni 150 € saadetistele ajutine fikseeritud tollimaks 3 € kohaldatava kaubakategooria kohta, sealhulgas kvalifitseeruvatele IOSS-saadetistele.
| Kauba väärtus | Lähtekoht | Tarnetingimus | Tollimaks | Impordi käibemaks | Parim lähenemine |
|---|---|---|---|---|---|
| ≤ €150 | Väljaspool ELi | ELi tarbijale | Alates 1. juulist 2026 ajutine 3 € tollimaks kaubakategooria kohta | Käibemaks kogutakse kassas IOSS-i kasutamisel | Kasutada IOSS-i – sujuvaim kliendikogemus |
| > €150 | Väljaspool ELi | ELi tarbijale (DDP) | Jah – tasub müüja | Tasub müüja; tagastatav, kui müüja on importija | DDP koos tolliagendiga sihtriigis |
| > €150 | Väljaspool ELi | ELi tarbijale (DAP) | Jah – tasub ostja | Ostja tasub kättetoimetamisel | DAP – müüjale lihtsam, kuid kehv kliendikogemus |
| Mistahes | ELi ladu | ELi tarbijale | Puudub – kaup on juba ELis | Impordi käibemaksu pole – kaup on juba tollitud | Siseriiklik müük; kohaldub OSS või kohalik käibemaks |
DDP müügi arvestus – kui tasute tollimaksu kliendi eest
DDP tingimuste puhul on teie omahinnad kõrgemad, sest olete tollimaksu kliendi eest enda kanda võtnud. See tollimaks ei ole kliendile eraldi esitatav tasu – see sisaldub teie müügihinnas. DDP maaletoomiskulu peab sisaldama tollimaksu ning see kantakse toote müümisel toodangu kuludesse (COGS). DDP alusel makstud impordi käibemaksu saate aga tagasi küsida sisendkäibemaksuna EMTA deklaratsioonis.
Toode saadetakse Hiinast ELi kliendile DDP tingimustel:
Tehasehind (tarnijale): 8,00 €/ühik
Vedu ja kindlustus (jaotatuna ühiku kohta): 0,90 €/ühik
Tollimaks (12% CIF-väärtusest): 1,07 €/ühik
Maaletoomiskulu (DDP, ilma impordi käibemaksuta): 9,97 €/ühikImpordi käibemaks (24% × 9,97 €): 2,39 €/ühik
* Impordi käibemaks on tagastatav – EI kuulu maaletoomiskulusseMüügihind kliendile (DDP, koos Eesti käibemaksuga): 24,39 €/ühik
Miinus: Müügikäibemaks (24% sisaldub 24,39 € sees): −4,72 €/ühik
Miinus: Maaletoomiskulu (COGS): −9,97 €/ühik
Miinus: Tellimuse täitmine ja saatmine kliendile: −3,50 €/ühikBrutokasum ühiku kohta (DDP): 6,20 €/ühik
Brutomarginaal: ligikaudu 25,4%
* Ilma tollimaksuta (hüpoteetiline): brutokasum = 7,60 €/ühik (31,2%)
* Tollimaks vähendab brutomarginaali 4,4 protsendipunkti võrra
4. jaotis – Impordi käibemaksu tagastamine
Kuidas impordi käibemaksu tagasi taotleda, milliseid dokumente EMTA nõuab ja levinud vead
Tagastusmehhanism
Kui teie Eesti OÜ impordib kaupu Eestisse ja tasub riiki sisenemisel impordi käibemaksu, on see käibemaks tagastatav sisendkäibemaksuna teie igakuises KMD deklaratsioonis – eeldusel, et olete käibemaksukohustuslane ja kaubad on mõeldud maksustatava ettevõtluse tarbeks. Mehhanism on lihtne: impordi käibemaks kajastatakse KMD-l sisendkäibemaksuna, vähendades EMTA-le tasumisele kuuluvat netokäibemaksu.
Otse Eestisse imporditud kaupade puhul on tasutud impordi käibemaksu tõendiks tollideklaratsioon (SAD või elektrooniline impordideklaratsioon EMTA tollisüsteemis). See on sisendkäibemaksu mahaarvamise peamine alusdokument – ilma selleta võib EMTA mahaarvamise tagasi lükata.
| Tingimus | Vajalik impordi käibemaksu mahaarvamiseks? | Märkused |
|---|---|---|
| Teie OÜ on ametlik importija (IOR) | Jah – hädavajalik | Kui ostja või vedaja on märgitud importijana, ei saa teie käibemaksu tagasi nõuda |
| Kaubad imporditud maksustatava ettevõtluse tarbeks | Jah | Maksuvaba tegevuse või isikliku tarbimise kaubad – ei saa maha arvata |
| Kehtiv tollideklaratsiooni dokument (SAD/e-SAD) | Jah | Tollideklaratsioon kinnitab tasutud impordi käibemaksu summa |
| Käibemaksukohustuslane Eestis | Jah | Peab omama Eesti KMKR numbrit enne impordi toimumist |
| Kaubad füüsiliselt imporditud Eestisse | Tavaliselt | Teie poolt otse teise ELi riiki imporditud kaupade puhul võib kohaliku impordi käibemaksu tagastamiseks vaja minna kohalikku käibemaksunumbrit |
| Kaubad ekspordiks (väljapoole ELi) | Jah – ja võivad olla 0%-ga maksustatavad | Imporditud ja seejärel eksporditud kaubad: impordi käibemaks tagastatav; ekspordimüük 0%-ga |
Impordi käibemaks teistes ELi liikmesriikides
Kui kaubad imporditakse Eesti asemel näiteks Saksamaale (näiteks saabuvad teie kaubad Hamburgi sadamasse ja läbivad Saksa tolli), on impordi käibemaks Saksamaa impordi käibemaks – makstud Saksa tollile (Zoll). Saksa impordi käibemaksu saab tagasi taotleda ainult Saksa käibedeklaratsioonis. Selleks on vaja Saksa käibemaksukohustuslase registreeringut.
See on oluline planeerimiskoht: kui impordite regulaarselt läbi Saksamaa sadama, võimaldab Saksa käibemaksunumber teil Saksa impordi käibemaksu viivitamatult tagasi saada. Ilma selleta seisate silmitsi rahavoo probleemiga – tasute Saksa impordi käibemaksu ilma tagastusmehhanismita kuni registreerimiseni. Paljud Eesti müüjad, kes veavad kaupu läbi Saksamaa või Hollandi sadamate, peaksid hindama, kas käibemaksu registreerimine neis transiitriikides on tasuv ainuüksi impordi käibemaksu tagastamise eesmärgil.
| Impordi stsenaarium | Impordi käibemaksu nõudja | Tagastusmeetod | Mõju rahavoole |
|---|---|---|---|
| Kaubad imporditud Tallinna sadama kaudu Eestisse | Maksu- ja Tolliamet (EMTA) | Eesti KMD – vahetu sisendkäibemaksu nõue | Neutraalne – tasumine ja tagastus samal kuul |
| Kaubad imporditud Hamburgi sadama kaudu Saksamaale | Saksa toll (Zoll) | Saksa Umsatzsteuer deklaratsioon – nõuab Saksa KMKR numbrit | Vajab Saksa registreeringut; igakuine kulu rahavoole kuni tagastuseni |
| Kaubad imporditud Hollandisse (Rotterdam) | Hollandi toll (Belastingdienst) | Hollandi BTW deklaratsioon või artikkel 23 luba (edasilükatud tasumine) | Artikkel 23 luba võimaldab impordi käibemaksu edasilükkamist – äärmiselt tõhus |
| Kaubad imporditud Poolasse (FBA sissetulev kaup) | Poola toll | Poola käibedeklaratsioon – nõuab Poola KMKR numbrit | Nõuab Poola registreeringut; tagastatav, kuid viivitusega |
| DDP saadetis otse kliendile – päritolu väljastpoolt ELi | Riik, kus klient kauba kätte saab | Kui olete importija: kohalik käibemaksu registreering; kui ostja on importija: ostja kulu | Sõltub sellest, kas otsustate end igas riigis importijana registreerida |
Holland pakub importijatele artikkel 23 luba (vergunning artikel 23), mis võimaldab teil lükata impordi käibemaksu tasumise oma perioodilisele Hollandi käibedeklaratsioonile, selle asemel et maksta seda tollis ette. See on oluline rahavooline eelis suuremahulistele importijatele. Rotterdam on üks Euroopa suurimaid sadamaid ning paljud Ühendkuningriigi ja Eesti e-kaubanduse ettevõtted suunavad impordi läbi Hollandi just selle edasilükkamismehhanismi kasutamiseks. Hollandi käibemaksu registreerimine koos artikkel 23 loaga nõuab Hollandi maksuesindajat, kuid võib olla tasuv impordimahtude puhul, mis ületavad ligikaudu 500 000 eurot aastas.
5. jaotis – Siirdehinnad e-kaubanduse tellimuste täitmisel
Millal nõuavad seotud osapoolte vahelised tehingud turuhinnapõhist arvestust ja dokumentatsiooni
Millal siirdehindade reeglid kohalduvad e-kaubandusele
Siirdehindade reeglid kehtivad alati, kui teie Eesti OÜ teeb tehinguid seotud osapoolega – ettevõttega, millel on ühine omandiline kuuluvus, kontroll või märkimisväärne mõju. E-kaubanduses on kõige levinumad siirdehindade analüüsi käivitavad tehingud: seotud ettevõtte kasutamine täitmise (fulfilment) või laoteenuste jaoks, intellektuaalomandi (bränd, tehnoloogia) litsentseerimine seotud üksusele või üksuselt, ning juhtimistasude kokkulepped seotud üksuste vahel.
Kui teie Eesti OÜ kasutab tellimuste täitmise ettevõtet, mis kuulub samale isikule, peab OÜ makstav teenustasu vastama turuväärtusele (arm’s length) – hinnale, milles sõltumatud pooled samas tehingus kokku lepiksid. Turuhinnast kõrgema tasu maksmine võib nihutada kasumit OÜ-st välja seotud ettevõttesse, samas kui turuhinnast madalama tasu maksmine võib nihutada kasumit vastupidises suunas, mida EMTA võib ümber hinnata ja maksustada varjatud kasumijaotusena.
| Seotud osapoole tehing | Siirdehinna probleem | Turutingimuste standard (arm’s length) | Vajalik dokumentatsioon |
|---|---|---|---|
| OÜ maksab seotud täitmisettevõttele turuhinnast madalamat tasu | Kasumit võidakse nihutada OÜ-sse, kuna seotud täitmisettevõte saab turuhinnast vähem | Võrreldavad täitmistasud sõltumatutelt 3PL pakkujatelt | Võrdlusanalüüs; täitmisettevõtte funktsionaalne analüüs |
| OÜ maksab seotud täitmisettevõttele turuhinnast kõrgemat tasu | Kasum võidakse nihutada OÜ-st välja; turuhinda ületav osa võib luua Eesti ettevõtte tulumaksu korrigeerimise | Sama mis eespool | Sama mis eespool; lisaks kontrollida, kas ülejääk kujutab endast varjatud dividendi |
| OÜ litsentsib brändi seotud ettevõttele tasuta | Kasum nihutatakse alahinnatud intellektuaalomandi kaudu | Litsentsitasude määrad võrreldavatest litsentsitehingutest | Intellektuaalomandi hindamine; võrreldavad andmed andmebaasidest (EMTA aktsepteerib ORBIS-t, BvD-d) |
| Juhtimistasud OÜ ja valdusettevõtte vahel | Kasum nihutatud liialdatud või põhjendamatute tasude kaudu | Tegelikke teenuseid tuleb reaalselt osutada; kulupõhine lisandus või turuhindade võrdlus | Teenuste kirjeldus; ajalogid; kulude analüüs |
Siirdehindade dokumentatsiooni piirmäärad Eestis
Eesti siirdehindade dokumentatsiooni nõuded sõltuvad sellest, kas ettevõte kuulub ametlike dokumentatsiooninõuetega hõlmatud kategooriatesse; puudub üldine 100 000 € seotud osapoolte tehingute aastane piirmäär, mis automaatselt nõuaks igalt Eesti OÜ-lt kohaliku toimiku (Local File) koostamist. – Iga tehingu kirjeldus, hinnakujundusmeetod, võrdlusandmed, funktsionaalne analüüs
Osa rahvusvahelisest kontsernist (MNE), mille kogutulu on > 750 miljonit eurot: põhitoimik (Master File) + riikidepõhine aruanne (CbCR) – kontserni struktuur, globaalsed siirdehindade poliitikad, kasumi jaotus, EMTA-le esitatav CbCR aruanne.
Kohustus koostada ametlik siirdehindade dokumentatsioon sõltub maksumaksjale kohalduvatest seadusejärgsetest kriteeriumidest, mitte üksnes sellest, kas tehingud seotud osapooltega jäävad alla 100 000 euro. Tehinguteaegne arvestus on siiski alati parim praktika – lepingud, arved, teenuste kirjeldused peavad olema kättesaadavad EMTA nõudmisel.
6. jaotis – Ühendkuningriigi piiriülene kaubandus: Brexiti-järgne käibemaks ja toll
Mis muutus Ühendkuningriiki või sealt kaupu saatvate Eesti müüjate jaoks pärast 2021. aasta jaanuari
Brexiti-järgne UK käibemaksuraamistik Eesti müüjatele
Alates 1. jaanuarist 2021 on Ühendkuningriik ELi tolli- ja käibemaksu mõistes kolmas riik. Eestist Ühendkuningriigi klientidele saadetavad kaubad on ELi mõistes eksport ja Ühendkuningriigi mõistes import. Ühendkuningriigi käibemaksureeglid kohalduvad impordi hetkest – mitte Eesti või ELi reeglid. Asjakohane maksuhaldur on Ühendkuningriigi maksuamet (HMRC), mitte EMTA.
| Stsenaarium | Vana (enne Brexitit) | Praegune (pärast Brexitit) |
|---|---|---|
| Kauba saatmine UK tarbijale | EL-i siseriiklik tarne – kehtis OSS | Import Ühendkuningriiki – kohalduvad UK käibemaksureeglid |
| UK käibemaksupiirmäär välismaistele müüjatele | 0 £, kui müük ületas 70 000 £ (kaugmüügi piirmäär) | 0 £ – kohustuslik UK käibemaksukohustuslaseks registreerimine mistahes UK tarbijatele müüdava kauba puhul, v.a juhul kui kauplemisplatvorm tegeleb sellega |
| Kauplemisplatvormi vahendus (marketplace facilitation) | ELi jaoks ei kohaldunud | UK vahendajareeglid: platvormid nagu Amazon koguvad UK käibemaksu välismaiste müüjate müügilt nende platvormil |
| Kaubad väärtusega alla 135 £ | Kehtisid ELi reeglid | Platvorm kogub UK käibemaksu müügihetkel; müüja registreerib end eraldi, kui müüb otse |
| Kaubad väärtusega üle 135 £ | Kehtisid ELi reeglid | Tavapärane UK tolliimport koos tollimaksu ja UK käibemaksuga piiril |
UK käibemaksu registreerimine Eesti OÜ-le
Kui müüte kaupu otse UK tarbijatele oma veebipoe kaudu (mitte Amazoni või mõne muu platvormi kaudu, mis haldab UK käibemaksu), peate registreeruma Ühendkuningriigi käibemaksukohustuslaseks. Välismaistele ettevõtetele puudub miinimumpiirmäär – juba teie esimene nael Ühendkuningriigi tulust toob kaasa registreerimiskohustuse. Registreerimine toimub HMRC käibemaksu registreerimise teenuse kaudu ja nõuab agenti või otsest veebis registreerumist.
Kui müüte Amazon UK kaudu ja teie kaupu ladustatakse Ühendkuningriigis või te müüte UK tarbijatele väljaspool Ühendkuningriiki asuvast laost ning kauba väärtus on alla 135 naela, nõuavad Amazoni vahendajareeglid, et Amazon koguks ja kannaks UK käibemaksu teie nimel üle. Te ei lisa neile tehingutele UK käibemaksu ega pea seda deklareerima – kuid oma positsiooni kinnitamiseks peaksite siiski HMRC-s registreeruma.
| UK müügi stsenaarium | UK käibemaksukohustus | Toiming |
|---|---|---|
| Otsene veebimüük UK tarbijatele (mistahes väärtus) | Teie kohustus – registreeruda HMRC-s | Registreeruda UK käibemaksukohustuslaseks; esitada kvartalideklaratsioone; lisada 20% UK käibemaks |
| Amazon UK müük, kaubad asuvad UK laos | Amazon kogub vahendajareeglite alusel | Amazon haldab käibemaksu; vajate endiselt UK käibemaksunumbrit UK-s hoitavate kaupade tõttu |
| Amazon UK müük alla 135 £, kaubad Eestist | Amazon kogub | Müügi jaoks pole otsest registreeringut vaja; kinnitage positsiooni HMRC-ga |
| Kauba importimine UK-sse müügiks | UK tollimaks + UK käibemaks impordil | Kohalduvad UK tollimäärad; käibemaks tagastatav, kui olete registreeritud importijana UK-s |
| UK äriklient (B2B, käibemaksukohustuslane) | Kohaldub UK pöördmaksustamine (reverse charge) | 0% määr; UK klient deklareerib käibemaksu ise; nõutav kehtiv UK käibemaksukood |
7. jaotis – USA piiriülene kaubandus: müügimaksu nexus ja imporditollid
Mida Eesti e-kaubanduse ettevõtted peavad teadma Ameerika Ühendriikidesse müümisel
USA müügimaks (sales tax) – kauplemisplatvormide kaitsevõrk
USA müügimaks erineb põhimõtteliselt käibemaksust – tegemist on osariigi tasandi maksuga, kus on 45 erinevat osariigi maksusüsteemi (lisaks Washington DC ja teatavad territooriumid). Maksumäärad varieeruvad 0%-st kuni 10,25%-ni ning igal osariigil on omad reeglid selle kohta, mis on maksustatav ja mis maksuvaba. Enamiku Eesti e-kaubanduse müüjate jaoks, kellel puudub füüsiline kohalolek USAs, lihtsustavad osariikide vahendajaseadused (marketplace facilitator laws) oluliselt nõuete täitmist.
Vahendajaseaduste alusel (mis on nüüd vastu võetud kõigis müügimaksuga osariikides) on sellised platvormid nagu Amazon, Etsy ja eBay kohustatud koguma ja üle kandma USA osariikide müügimaksu kolmandatest osapooltest müüjate nimel. Kui kogu teie USA müük toimub nende platvormide kaudu, tegelevad müügimaksuga platvormid ja teil puudub otsene müügimaksu deklareerimise kohustus nendes osariikides.
| USA müügikanal | Füüsiline kohalolek USAs? | Müügimaksu kohustus | Toiming Eesti OÜ jaoks |
|---|---|---|---|
| Amazon US (FBA – kaubad USA ladudes) | Jah – kaubad USA laos loovad füüsilise nexuse | Amazon kogub vahendajareeglite alusel | Registreeruda müügimaksu kohustuslaseks osariikides, kus asuvad FBA laovarud (nõutav ka siis, kui Amazon kogub maksu); pidada arvestust |
| Amazon US (MFN – saadetakse Eestist) | Füüsiline kohalolek puudub | Amazon kogub vahendajareeglite alusel | Otsene kohustus puudub, kui USA nexust pole; Amazon haldab |
| Oma veebipood – otse USA tarbijatele | Füüsiline kohalolek puudub, tulu < osariigi piirmäär | Majanduslik nexus tekib kohaldatava osariigipõhise piirmäära ületamisel; piirmäärad erinevad osariigiti ning neid ei saa käsitleda universaalse 100 000 dollari või 200 tehingu reeglina | Jälgida tulu igas osariigis; registreeruda piirmäära ületamisel |
| Oma veebipood – otse USA tarbijatele | Füüsiline kohalolek puudub, tulu > osariigi piirmäär | Nõutav müügimaksu registreering vastavas osariigis | Registreeruda iga osariigi maksuameti (DOR) kaudu; kaaluda automatiseerimiseks teenuseid nagu TaxJar või Avalara |
| USA hulgimüük USA ettevõtetele | Sõltub kohalolekust | Hulgimüük võib kvalifitseeruda edasimüügi vabastusele (resale exemption), kui ostja esitab kehtiva edasimüügi sertifikaadi ja täidetud on osariigi nõuded | Koguda igalt USA hulgikliendilt kehtiv edasimüügi sertifikaat |
USA imporditollid – tollitariifistiku alused
Eestist USAsse saadetavad kaubad kuuluvad USA tollimaksude alla. Kohaldatav määr sõltub toote HTS (Harmonized Tariff Schedule) koodist. USA tollimaksumäärad enamikule tööstuskaupadele on 0–7%, kuid teatavad kategooriad – eriti Hiinast ja teistest riikidest, mille suhtes kohaldatakse jaotise 301 (Section 301) tariife – võivad tuua lisaks tavapärasele määrale kaasa 25%+ lisamaksu.
Kui teie toode on toodetud Hiinas ja te saadate selle USA klientidele, võivad sellele kohalduda Section 301 tariifid – 7,5%, 25% või kõrgemad lisatollimaksud, mille USA valitsus on kehtestanud Hiina impordile. Need lisanduvad tavapärasele tariifimäärale. Jaotise 301 tariifid on tootespetsiifilised ja muutuvad sageli – kontrollige USTR-i Section 301 tootenimekirja enne Hiina päritolu toodete hindade lõplikku kinnitamist USA turu jaoks. Eesti tootjatele ja mitte-Hiina tarnijatelt ostjatele need lisamaksud ei kohaldu.
Tollimaksuvaba de minimis režiim kuni 800 dollari väärtuses saadetistele peatati kõigi riikide impordile alates 29. augustist 2025. Seetõttu võivad väikese väärtusega saadetised kuuluda kohaldatavate USA tollimaksude, maksude ja tollinõuete alla. Madala väärtusega e-kaubanduse saadetisi USA tarbijatele ei tohiks enam pidada automaatselt maksuvabaks endise 800 dollari reegli alusel. Lisaks kohaldusid jaotise 301 tariifid Hiina kaupadele sõltumata de minimis piirmäärast.
Raamatupidamises tuleb kohaldatavad USA tollimaksud ja imporditasud lisada maaletoomiskulusse, kui kohaldatavad arvestuspõhimõtted seda nõuavad. Saatmiskulu, kindlustus ja toote soetushind tehasest on ainsad maaletoomiskulu komponendid saadetistele, mis mahuvad vabastuste alla.
8. jaotis – Piiriülese raamatupidamise kokkuvõte
Kuidas iga piiriülene kohustus liigub teie raamatupidamises ja mida igasse deklaratsiooni märkida
Piiriülese arvestuse ja aruandluse maatriks
| Piiriülene kohustus | Kajastub raamatupidamises | Kus deklareeritakse | Ajastus |
|---|---|---|---|
| ELi tollimaks impordil | COGS – kapitaliseeritud varude maksumusse | Eraldi deklaratsiooni pole – kulu liigub läbi müüdud toodangu kulu kasumiaruandesse | Impordil; kajastub COGS-is müügi hetkel |
| ELi impordi käibemaks (Eesti) | Käibemaksu nõue (sisendkäibemaks) | Eesti KMD – lahtris 5 sisendkäibemaks | Impordi kuu; sama kuu KMD esitamisel |
| ELi impordi käibemaks (Saksamaa, Prantsusmaa jne) | Kohalik käibemaksu nõue (välismaine) | Kohalik käibedeklaratsioon impordiriigis | Vastavalt kohalikule käibemaksu esitamise kalendrile |
| UK käibemaks (otsemüük) | UK käibemaksu kohustus (lühiajaline võlg) | UK HMRC käibedeklaratsioon (kvartaalne) | Tähtajaks vastavalt HMRC kalendrile; tavaliselt kord kvartalis |
| UK tollimaks | COGS – kapitaliseeritud | Deklaratsiooni pole – kulu kasumiaruandesse müügil | Ühendkuningriiki importimisel |
| USA müügimaks (oma veebipood üle nexuse) | USA müügimaksu kohustus (Sales Tax Payable) | Osariigi maksuameti (DOR) deklaratsioon (kuu/kvartal) | Vastavalt osariigi esitamise kalendrile |
| USA tollimaks | COGS – kapitaliseeritud | Deklaratsiooni pole – kulu kasumiaruandesse müügil | USAsse importimisel |
| Püsiv tegevuskoht välisriigis (kui tekib) | Välismaine maksukohustus kasumiaruandes | Ettevõtte tulumaksu deklaratsioon PE riigis | Iga-aastane vastavalt PE riigi kalendrile |
| Siirdehindade korrigeerimine EMTA poolt | Ettevõtte tulumaksu kohustus Eestis | Eesti OÜ majandusaasta aruanne + EMTA määrus | Määramisel – vastata teate perioodi jooksul |