Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamine Eesti ettevõtte likvideerimisel
LÜHIÜLEVAADE
- Käibemaksukohustuslaste registrist (KMKR) kustutamine on eraldiseisev maksumenetlus, mida tuleb koordineerida likvideerimisega. Eraldiseisvat paberil maksutõendit ettevõttelt ei nõuta – äriregister kontrollib Maksu- ja Tolliameti nõusolekut elektrooniliselt.
- Protseduur hõlmab kolme peamist sammu: kustutamisavalduse esitamist Maksu- ja Tolliametile, viimase käibedeklaratsiooni (KMD) esitamist ning vajadusel varem maha arvatud sisendkäibemaksu ümberarvestust ja tagasimaksmist põhivaralt.
- Registrist kustutamisel tuleb üldjuhul arvestada käibemaksu allesjäänud kaupadelt, kui soetamisel arvati sisendkäibemaks maha. Põhivarale kohaldub sisendkäibemaksu korrigeerimise periood: kinnisasjale 10 aastat ja muule põhivarale üldjuhul 5 aastat.
- Ajastus on praktikas kriitilise tähtsusega. KMKR-st kustutamine tuleks algatada likvideerimise algusfaasis, et see ei venitaks lõplikku kustutamiskannet.
- Ettevõtetele, millel pole korrigeerimisele kuuluvat põhivara, on KMKR-st kustutamine lihtne: avaldus, viimane deklaratsioon ning teema on lahendatud.
KMKR-st kustutamine likvideerimise ajal koosneb järgmisest: kustutamisavalduse esitamine e-MTA kaudu, MTA kinnitus kustutamise kuupäeva kohta, viimase käibedeklaratsiooni esitamine (hõlmates perioodi kuni kustutamise kuupäevani), vajaliku sisendkäibemaksu ümberarvestuse deklareerimine ning lõpliku käibemaksu tasumine (või tagastuse saamine). Kõik käibemaksukohustused peavad olema täidetud enne ettevõtte äriregistrist kustutamist.
KMKR-st kustutamist peetakse sageli ekslikult likvideerimise lõppetapi formaalsuseks. Kui seda alustatakse liiga hilja – alles pärast võlausaldajate ooteaega koos lõpparuannetega –, lisab see menetlusele tarbetult 4–6 nädalat. Õige lähenemine on esitada KMKR kustutamisavaldus juba likvideerimiskande tegemisel, esitada viimane käibedeklaratsioon ooteaja jooksul ning jõuda lõppetappi juba lahendatud käibemaksuseisuga.
JAOTIS 01 – KMKR-st kustutamise kord
Samm-sammult: avaldusest kinnitatud kustutamiseni
Töötlemisaeg sõltub Maksu- ja Tolliameti kontrollist ja asjaoludest.
e-MTA kaudu
Menetlus MTA poolt
MTA teavitus ja otsus
Järgmise kuu 20. kuupäevaks
1. samm: Kustutamisavalduse esitamine
Esitatakse e-MTA kaudu
Sisenege e-MTA keskkonda ja minge käibemaksukohustuslaste registri jaotisse. Esitage avaldus registrist kustutamiseks, märkides põhjuseks ettevõtte tegevuse lõpetamise ja likvideerimise.
Avalduse üksikasjad:
- Kustutamise kuupäev: määratakse Maksu- ja Tolliameti poolt vastavalt käibemaksuseadusele. Ettevõtte lõpetamisel kustutatakse maksukohustuslane registrist vastavalt seadusjärgsele korrale.
- Põhjus: märkida “tegevuse lõpetamine” või “likvideerimine”.
- Menetlemine: MTA teeb otsuse pärast asjaolude kontrollimist.
2. samm: Viimane käibedeklaratsioon (KMD)
KMD tähtaeg
Viimane käibedeklaratsioon tuleb esitada seaduses sätestatud tähtajaks, üldjuhul viimase maksustamisperioodi lõpule järgneva kuu 20. kuupäevaks.
3. samm: Lõpliku käibemaksu tasumine või tagastuse saamine
Maksmine või tagastus
Kui viimane KMD toob kaasa tasumisele kuuluva käibemaksu, tuleb see tasuda tavapäraseks tähtajaks. Kui deklaratsioon näitab enammakstud käibemaksu, tagastab MTA selle vastavalt seaduses ette nähtud tagastusmenetlusele.
Käibemaksu tagastusnõude kontroll MTA poolt võib võtta aega. Deklaratsiooni õigeaegne esitamine võlausaldajate ooteajal tagab, et võimalik tagastus laekub enne lõppbilansi koostamist ja varade jaotamist.
JAOTIS 02 – Sisendkäibemaksu ümberarvestus põhivaralt
Millal tuleb varem maha arvatud sisendkäibemaks osaliselt riigile tagastada
Kui ettevõte kustutatakse KMKR registrist, nõuab käibemaksuseaduse § 32 varem maha arvatud sisendkäibemaksu ülevaatamist teatud põhivaralt. Kui vara kuulub kustutamise ajal veel ettevõttele ja selle korrigeerimisperiood ei ole lõppenud, tuleb vastav osa sisendkäibemaksust tagasi maksta.
| Vara liik | Korrigeerimisperiood | Ümberarvestus | Tingimus |
|---|---|---|---|
| Kinnisasi (kinnisvara) | 10 aastat | Jah – kui kuulub ettevõttele kustutamisel | Iga järelejäänud kalendriaasta eest tagastatakse 1/10 mahaarvatud sisendkäibemaksust |
| Muu põhivara (sõidukid, seadmed) | 5 aastat | Jah – kui kuulub ettevõttele kustutamisel | Iga järelejäänud kalendriaasta eest tagastatakse 1/5 mahaarvatud sisendkäibemaksust |
| Allesjäänud kaubad | Üldine kord | Käibemaks tasutakse kaupadelt, millelt KM arvati maha | Maksustatav väärtus on soetusmaksumus või omahind |
| Enne kustutamist võõrandatud põhivara | Korrigeeritakse võõrandamise kuus vastavalt KMS § 32-le | Võõrandamisel arvestatakse käibemaksu müügihinnast | Järelejäänud periood loetakse üldjuhul maksustatavaks kasutuseks |
| Põhivara, mille korrigeerimisperiood on möödas | Periood lõppenud | Ümberarvestust ei tehta | Täiendavat käibemaksukohustust ei teki sõltumata vara väärtusest |
JAOTIS 03 – KMKR kustutamise ajastamine likvideerimisel
Optimaalne ajakava viivituste vältimiseks lõppfaasis
KMKR-st kustutamine ja likvideerimine on eraldiseisvad menetlused, mida tuleb koordineerida nii, et kõik käibemaksukohustused oleksid lahendatud enne äriregistrile kustutamisavalduse esitamist.
| Etapp | Likvideerimisprotsess | KMKR menetlus |
|---|---|---|
| 1.–2. nädal | Otsus ja likvideerija määramine | Esitada KMKR kustutamisavaldus e-MTA-s |
| 2.–3. nädal | Äriregistri lõpetamiskanne | MTA menetleb avaldust |
| 3.–4. nädal | Ametlike Teadaannete kuulutus | MTA kinnitab kustutamise kuupäeva |
| 1.–4. kuu | Võlausaldajate 4-kuuline ooteaeg | Esitada viimane KMD ja klaarida käibemaks |
| 4.–5. kuu | Lõpparuanne ja jaotuskava | Käibemaksukohustused täielikult lahendatud |
| 5.–6. kuu | Jaotamine ja kustutamisavaldus | Äriregister kontrollib maksuvõlgnevuste puudumist |
Likvideerijad, kes jätavad KMKR-st kustutamise alles lõppfaasi, avastavad sageli, et äriregister ei saa kustutamiskannet teha enne, kui viimane käibedeklaratsioon on esitatud ja maksuhaldur selle kinnitanud. KMKR-st kustutamise algatamine paralleelselt likvideerimiskandega hoiab selle viivituse täielikult ära.