Käibemaksukohustuslasest Eesti ettevõtte likvideerimine
LÜHIÜLEVAADE
- Käibemaksukohustuslase staatus tuleb lõpetada ja lõplikud käibemaksukohustused lahendada kooskõlas käibemaksuseadusega. Eraldi Maksu- ja Tolliameti maksukaristuste või võlgnevuste puudumise tõendit ettevõte üldjuhul ei taotle; kui registripidaja vajab kustutamiseks Maksu- ja Tolliameti nõusolekut, taotleb ta seda seaduses sätestatud korras.
- Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamine ei kuulu standardse likvideerimismenetluse hulka. See toimub paralleelse protsessina, mis tuleb viivituste vältimiseks likvideerimise ajakavaga kooskõlastada.
- Esitada tuleb lõplik käibedeklaratsioon, mis hõlmab perioodi viimasest esitatud deklaratsioonist kuni registrist kustutamise kuupäevani. See deklaratsioon võib sisaldada sisendkäibemaksu korrigeerimist põhivara osas, mis on sellel kuupäeval veel ettevõtte omandis.
- Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamisel tuleb tasuda käibemaks ka allesjäänud kaupadelt, mille soetamisel arvati sisendkäibemaks maha. Põhivarale kehtivad kohaldatavad sisendkäibemaksu korrigeerimise reeglid, sealhulgas 10-aastane korrigeerimisperiood kinnisasjadele ja üldjuhul 5 aastat muule põhivarale.
- Ajastus on oluline: käibemaksukohustuse lõpetamine tuleks algatada likvideerimisprotsessi võimalikult varajases etapis. Selle jätmine lõppetappidesse toob regulaarselt kaasa 2–4 nädalase viivituse maksuasjade lõplikul kinnitamisel.
A käibemaksukohustuslasest ettevõte järgib standardset 8-etapilist likvideerimisprotsessi ühe paralleelse lisanõudega: käibemaksukohustuslaste registrist kustutamine. See hõlmab kustutamisavalduse esitamist Maksu- ja Tolliametile (MTA), viimase käibedeklaratsiooni esitamist kuni registrist kustutamise kuupäevani ning vajadusel varem maha arvatud sisendkäibemaksu osa tagasimaksmist põhivara pealt, mis on kustutamise ajal veel alles. Käibemaksukohustused tuleb lahendada ettevõtte sulgemise raames. Eraldi EMTA tõendit ettevõttele kustutamisavaldusele lisamiseks üldjuhul ei väljastata. See üksainus samm, kui see jäetakse liiga hiljaks, on sellises olukorras kõige sagedasem viivituse põhjus.
Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamise kord on selge, kuid nõuab hoolikat ajastamist. Seda ei saa ühendada äriregistrist kustutamise avaldusega ja see tuleb viia lõpule varem. Peamised otsused on: millal taotleda registrist kustutamist, mida teha bilansis oleva põhivaraga ning kuidas tagada, et lõplik käibedeklaratsioon on enne esitamist õigesti arvutatud.
JAOTIS 01 – Käibemaksukohustuse lõpetamine: protseduur
Eraldiseisev protsess, mis tuleb enne maksuasjade lõplikku kinnitamist lõpule viia
Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamist reguleerib Eesti käibemaksuseadus ja seda hallatakse e-MTA portaali kaudu. See koosneb neljast etapist, mis toimuvad paralleelselt likvideerimise algfaasidega.
1–2 päeva
1.–3. päev
5–10 tööpäeva
Käibemaksu maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks
Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamine jõustub EMTA kustutamisotsuses märgitud kuupäeval. Jõustumiskuupäev võib olla hilisem kui ettevõtte poolt taotletud kuupäev. Viimane käibemaksuperiood lõpeb registrist kustutamise kuupäeval.
01 – Käibemaksukohustuse lõpetamise avalduse esitamine
Esitamine e-MTA kaudu
Taotlus esitatakse e-MTA kaudu (emta.ee). Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamise kuupäeva määrab EMTA käibemaksuseaduse alusel. Kui ettevõte lõpetatakse ja EMTA saab teate lõpetamiskande jõustumisest, kustutab EMTA maksukohustuslase käibemaksukohustuslaste registrist. MTA vaatab avalduse läbi ja kinnitab kustutamise kuupäeva, millest saab viimase käibemaksuperioodi lõppkuupäev.
ettevõtte registrikood, soovitud kustutamise kuupäev, põhjus (ettevõtte tegevuse lõpetamine / likvideerimine) ja kinnitus, et kõik käibemaksukohustused kuni kustutamise kuupäevani täidetakse.
Menetlusaeg: MTA kinnitab registrist kustutamise tavaliselt 5–10 tööpäeva jooksul pärast avalduse esitamist.
02 – Viimase käibedeklaratsiooni esitamine
1 kuu jooksul kustutamisest
Lõplik käibedeklaratsioon hõlmab perioodi alates viimase esitatud deklaratsiooni lõpust kuni registrist kustutamise kuupäevani (kaasa arvatud). See esitatakse samas vormis kui tavaline käibedeklaratsioon e-MTA kaudu.
Lõplik deklaratsioon peab sisaldama:
- Kõiki viimase käibemaksuperioodi jooksul tehtud oste ja müüke
- Käibemaksu perioodi jooksul tehtud maksustatavatelt tarnetelt
- Sisendkäibemaksu perioodi ostudelt
- Sisendkäibemaksu korrigeerimise arvestust kvalifitseeruva põhivara osas (vt jaotis 02)
03 – Lõpliku käibemaksusaldo tasumine
Enne kustutamist
Mis tahes tasumisele kuuluv lõplik käibemaks tuleb tasuda EMTA-le vastavalt kohaldatavale käibemaksu tasumise tähtajale ning lahendada enne ettevõtte maksukohustuste lõppemist.
Kui viimane käibedeklaratsioon näitab enammakstud käibemaksu (sisendkäibemaks ületab väljundkäibemaksu), teostab MTA tagastuse. Tagastused töödeldakse tavaliselt 30 päeva jooksul pärast deklaratsiooni esitamist ja kontrollimist. Eraldi tõendit ettevõte äriregistrist kustutamise avalduse osana üldjuhul ei taotle.
Kui ettevõttele kuulub käibemaksu tagastus, algatage registrist kustutamine ja lõpliku deklaratsiooni esitamine likvideerimisprotsessi võimalikult varajases etapis. Tagastuse töötlemise aken võib lisada ajakavale terve kuu, kui see langeb lõppetappidesse.
JAOTIS 02 – Sisendkäibemaksu korrigeerimine põhivaralt
Millal tuleb varem maha arvatud sisendkäibemaks osaliselt MTA-le tagasi maksta
Kui ettevõte kustutatakse käibemaksukohustuslaste registrist, nõuab käibemaksuseadus teatud põhivaralt varem maha arvatud sisendkäibemaksu ülevaatamist. Kui see vara on registrist kustutamise kuupäeval veel alles ja korrigeerimisperiood ei ole möödunud, tuleb osa sisendkäibemaksust tagasi maksta. See ei ole trahv, vaid ümberarvestus, mis peegeldab asjaolu, et vara ei kasutata enam käibemaksuga maksustatava tegevuse tarbeks.
| Vara liik | Korrigeerimisperiood | Kohaldub? | Korrigeerimise reegel |
|---|---|---|---|
| Kinnisvara (kinnisasjad) | 10 aastat | Jah – kui on kustutamisel alles | Tagastage 1/10 mahaarvatud sisendkäibemaksust iga korrigeerimisperioodi järelejäänud aasta kohta |
| Kapitalikaubad (sõidukid, masinad, seadmed) | 5 aastat | Jah – kui on kustutamisel alles | Tagastage 1/5 mahaarvatud sisendkäibemaksust iga korrigeerimisperioodi järelejäänud aasta kohta |
| Registrist kustutamisel veel allesolevad kaubad | Käibemaksu arvestatakse kustutamisel | Jah – kui soetamisel arvati sisendkäibemaks maha | Makske käibemaks muudelt järelejäänud kaupadelt peale põhivara, kasutades maksustatava väärtusena soetusmaksumust või selle puudumisel omahinda. Põhivarale kehtivad eraldi sisendkäibemaksu korrigeerimise reeglid. |
| Põhivara, mille käibemaksu korrigeerimisperiood on lõppenud | Edasist põhivara sisendkäibemaksu korrigeerimist üldjuhul ei teki | Ainuüksi raamatupidamislik kulum ei määra, kas käibemaksu korrigeerimisperiood on lõppenud | Varad, mille korrigeerimisperiood on möödas: tagasimakset ei nõuta, sõltumata sellest, kas vara on alles. |
| Enne registrist kustutamist müüdud varad (käibemaksuga) | Järelejäänud seadusjärgne korrigeerimisperiood, kui kohaldatav | Kohaldub väljundkäibemaks; põhivara sisendkäibemaksu korrigeerimine võib olla samuti seaduse alusel nõutav | Arvestage müügilt käibemaks. Põhivara puhul arvutage võõrandamise kuul võimalik sisendkäibemaksu korrigeerimine; maksustatav müük ei kõrvalda korrigeerimist automaatselt. |
Praktiline näide
Kuidas korrigeerimist arvutatakse
Ostmisel maha arvatud sisendkäibemaks: 6600 €
Korrigeerimisperiood: 5 aastat
Korrigeerimisperioodis järelejäänud aastaid: 3 (5-st aastast)
Aastane korrigeerimissumma: 6600 € ÷ 5 = 1320 € aastas
Kokku kuulub tagastamisele: 1320 € × 3 = 3960 € MTA-le
Korrigeerimise summa: 0 € – tagasimakset ei nõuta
Kui põhivara müüakse enne käibemaksukohustuslaste registrist kustutamist, tuleb müügi käibemaksu tagajärjed ja mis tahes järelejäänud põhivara korrigeerimine määrata käibemaksuseaduse alusel. Ärge eeldage, et maksustatav müük kõrvaldab automaatselt iga järelejäänud korrigeerimiskohustuse. Selle otstarbekus sõltub vara praegusest turuväärtusest võrreldes bilansilise väärtusega.
JAOTIS 03 – Käibemaksukohustuse lõpetamise kooskõlastamine likvideerimisega
Kuidas kaks protsessi toimuvad paralleelselt ja kus need ristuvad
Käibemaksukohustuslaste registrist kustutamine ja likvideerimine on eraldiseisvad menetlused, mis tuleb kooskõlastada nii, et kõik käibemaksukohustused oleksid lahendatud enne ettevõtte lõplikku kustutamist. Eraldi ettevõtte poolt hangitavat EMTA tõendit üldjuhul ei nõuta. Käibemaksukohustused peavad olema täielikult lahendatud, seetõttu tuleb kahte protsessi hoolikalt ajastada.
| Etapp | Likvideerimisprotsess | Käibemaksukohustuse lõpetamine |
|---|---|---|
| 1.–2. nädal | Otsus, likvideerija määramine | Kustutamisavalduse ettevalmistamine |
| 2.–3. nädal | Äriregistri teavitamine | Avalduse esitamine MTA-le |
| Võlausaldajate perioodi algus | MTA läbivaatamise periood (1–2 nädalat) | |
| 1.–4. kuu: Võlausaldajate nõuete periood | Kustutamine kinnitatud | |
| Viimasele käibemaksuperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks | Võlgade tasumine võib jätkuda paralleelselt | Esitage viimane käibedeklaratsioon ja tasuge käibemaks seaduses sätestatud tähtajaks; ärge lükake esitamist 3. kuusse pelgalt likvideerimise jätkumise tõttu. |
| Pärast seadusjärgseid ooteaegu | Tavaline vara jaotamine: vähemalt 6 kuud pärast lõpetamiskannet ja teate avaldamist ning vähemalt 2 kuud pärast osanike teavitamist lõpparuandest. Kustutamisavaldus: vähemalt 6 kuud pärast kannet ja avaldamist ning 3 kuud pärast osanike teavitamist; viimast perioodi ei kohaldata, kui ainuosanik on ühtlasi likvideerija. | Käibemaksukohustuste lahendamine. Kui EMTA nõusolek kustutamiseks on nõutav, taotleb registripidaja seda; eraldi ettevõtte hangitavat maksuvõlgnevuste puudumise tõendit üldjuhul ei nõuta. |
Kõige tõhusam lähenemisviis on koordineerida käibemaksu lõpetamine vajadusel neljakuulise võlausaldajate nõuete esitamise perioodi jooksul. See väldib mis tahes täiendavat viivitust protsessi lõpus.
Ettevõtted, kes jätavad käibemaksu lõpetamise ajale pärast võlausaldajate ooteaja lõppu, avastavad sageli, et MTA ei anna registrile kinnitust enne, kui käibedeklaratsioon on esitatud ja hinnatud. See lisab ajakavale 4–6 nädalat kõige ebamugavamal hetkel.
JAOTIS 04 – Täielik likvideerimisprotsess
Standardsed 8 etappi koos käibemaksupõhiste märkustega igas asjakohases etapis
| Etapp | Käibemaksuspetsiifiline kaalutlus |
|---|---|
| 1. Osanike otsus | Otsest käibemaksumõju ei ole. Valige MTA-le väljapakutav registrist kustutamise kuupäev, mis tavaliselt ühtib otsuse kuupäevaga. |
| 2. Likvideerija määramine | Likvideerija peab olema teadlik käibemaksu lõpetamise kohustusest ja lisama selle protsessi ajakavasse. |
| 3. Kanne ja teavitamine | Algatage paralleelselt käibemaksukohustuslaste registrist kustutamise taotlus MTA-le. Mida varem see esitatakse, seda parem. |
| 4. Võlausaldajate ooteaeg (4 kuud) | Ideaalne aken käibemaksu lõpetamise kinnituse saamiseks ja viimase käibedeklaratsiooni esitamiseks. Viige lõpule varade ülevaatus sisendkäibemaksu korrigeerimiseks. |
| 5. Kohustuste tasumine | Tasuge lõplik käibemaksusaldo (kui kuulub tasumisele) või oodake käibemaksutagastust (kui kuulub tagastamisele). Lõplikud käibemaksukohustused ja tagastused tuleb lahendada käibemaksukohustuste täitmise raames. |
| 6. Lõpparuannete koostamine | Lõppbilanss kajastab käibemaksujärgset positsiooni. Mis tahes tagasimakstud sisendkäibemaksu korrigeerimine vähendab vara väärtust lõppbilansis. |
| 7. Vara jaotamine | Jaotamine põhineb käibemaksu- ja maksujärgsel lõppsaldol. Kustutamisel tekkivaid käibemaksu tagajärgi tuleb täielikult arvestada, sealhulgas käibemaksu allesjäänud kaupadelt ja kohaldatavat põhivara korrigeerimist. |
| 8. Kustutamisavaldus | Viige kõik käibemaksukohustused lõpule enne kustutamisetappi. Kui EMTA nõusolek kustutamiseks on nõutav, hangib registripidaja selle seadusjärgses korras. Ärge esitage avaldust enne, kui MTA kinnitab kõigi käibemaksukohustuste lahendamist. |
Ajakava käibemaksukohustuslasele ettevõttele
| Etapp | Tüüpiline kestus | Käibemaksumõju |
|---|---|---|
| Algatamine (etapid 1–3) | 1–2 nädalat | Esitage paralleelselt käibemaksu lõpetamise avaldus |
| MTA kustutamise läbivaatamine | 5–10 tööpäeva | Toimub paralleelselt; ei pikenda ajakava, kui tehakse varakult |
| Võlausaldajate nõuete periood (etapp 4) | 4 kuud | Esitage selle akna jooksul viimane käibedeklaratsioon; arvutage sisendkäibemaksu korrigeerimine |
| Lõpliku käibedeklaratsiooni hindamine MTA poolt | Üldist 30-päevast hindamistähtaega ei ole. Käibemaksu tagastustele kehtib üldjuhul 60-päevane tähtaeg; kohalduda võivad seadusjärgsed pikendamised. | Arvestage kontrolli ja tagastuste töötlemisega; viimase deklaratsiooni esitamine ei taga lõpetamist 30 päeva jooksul. |
| Võlgade tasumine (etapp 5) | 2–6 nädalat | Kaasake sellesse etappi käibemaksu tasumine |
| Lõpparuanded ja kustutamine (etapid 6–8) | Üldjuhul vähemalt 3 kuud pärast seda, kui osanikele teatatakse, et likvideerimise lõpparuanne on tutvumiseks saadaval, lisaks registrimenetlus. Seda 3-kuulist perioodi ei kohaldata, kui ainuosanik on ühtlasi likvideerija. | Käibemaksu lõpetamine ei lühenda seadusjärgseid likvideerimistähtaegu. Kustutamisavaldust ei saa esitada enne 6 kuu möödumist lõpetamiskandest ja teate avaldamisest. |
Kokku: standardse käibemaksukohustuslase ettevõtte puhul üldjuhul vähemalt umbes 6 kuud; lahendamata käibemaksuküsimused võivad protsessi pikendada. Kui käibemaksu lõpetamine jäetakse hiljaks või oodatakse tagastust, lisandub 4–6 nädalat. Kinnisvara või märkimisväärse sisendkäibemaksu korrigeerimisele kuuluva põhivaraga ettevõtted peaksid arvestama lisaajaga korrigeerimise arvestuseks.