Ettevõtte likvideerimise maksumõjud Eestis
LÜHIÜLEVAADE
- Eesti 0% tulumaks reinvesteeritud kasumilt tähendab, et enne likvideerimist kogunenud kasumilt tulumaksu ei maksta – maksukohustus tekib alles siis, kui likvideerimise käigus tehakse väljamakseid osanikele.
- Ettevõtte tulumaksumäär 22/78 kohaldub üldjuhul likvideerimisjaotise sellele osale, mis ületab varem ettevõttesse tehtud ja maksuarvestuses fikseeritud omakapitali sissemakseid. Ettevõte deklareerib ja tasub tulumaksu Maksu- ja Tolliametile.
- Maksukohustused ei peatu likvideerimise ajaks. Igakuised TSD deklaratsioonid, käibedeklaratsioonid (kui ettevõte on KMKR-kohustuslane) ja muud nõutavad aruanded tuleb esitada kuni ettevõtte kustutamiseni.
- Mitteresidentidest osanikel võib lisaks tekkida maksukohustus nende elukohariigis saadud jaotise pealt vastavalt kohalikele seadustele ja riikidevahelisele maksulepingule.
- Kui kustutamiseks on vajalik Maksu- ja Tolliameti nõusolek, küsib registripidaja seda otse menetluse käigus. Kõik esitamata deklaratsioonid ja maksuvõlad peavad olema eelnevalt likvideeritud.
Peamine ettevõtte tasandi maksusündmus on ettevõtte tulumaks (22/78) maksustatavalt likvideerimisjaotiselt, mis ületab seadusjärgseid omakapitali sissemakseid. Paralleelselt sellega jätkuvad kõik igapäevased maksukohustused kogu menetluse vältel – maksudeklaratsioonid, käibemaksuaruandlus ja majandusaasta aruanded – kuni kustutamise kuupäevani. Äriregister ei vii kustutamist lõpule, kui maksuhalduril on lahendamata nõudeid.
Eesti maksusüsteem maksustab jaotatud kasumit, mitte teenitud ja ettevõttesse jäetud kasumit. See võimaldab kasumit aastate jooksul maksuvabalt koguda ja reinvesteerida. Likvideerimisel toob varade jaotamine osanikele kaasa maksukohustuse. Täpne arvestus, varade hindamine ja maksukohustuste ajastamine on eduka likvideerimise aluseks.
JAOTIS 01 – Ettevõtte tulumaks likvideerimisjaotistelt
Peamine maksusündmus: tulumaks 22/78 summalt, mis ületab omakapitali sissemakseid
Kui pärast kõigi võlgade tasumist järelejäänud vara jaotatakse osanikele, kohaldub tulumaks vastavalt tulumaksuseaduse § 50 lõikele 2. Maks arvutatakse likvideerimisjaotise sellelt osalt, mis ületab ettevõttesse varem tehtud ja deklareeritud omakapitali sissemakseid.
Ettevõte deklareerib maksustatava likvideerimisjaotise deklaratsiooni TSD lisal 7 ning tasub tulumaksu väljamakse tegemise kuule järgneva kuu 10. kuupäevaks.
Tulumaksu näidisstsenaariumid
| Stsenaarium | Jaotatav netovara enne TM | Omakapitali sissemaksed | Tulumaks 22/78 maksustatavalt osalt | Osanik saab kätte |
|---|---|---|---|---|
| Vara ei jää | 0 € | 2500 € | 0 € | 0 € |
| Võrdub sissemaksega | 2500 € | 2500 € | 0 € | 2500 € |
| Väike ülejääk | 5000 € | 2500 € | 550 € | 4450 € |
| Tavapärane ettevõte | 30 000 € | 2500 € | 6050 € | 23 950 € |
| Suurem ettevõte | 100 000 € | 10 000 € | 19 800 € | 80 200 € |
Eesti OÜ-l puudub seadusega fikseeritud minimaalne osakapital. Asjakohane maksumõiste on maksuvabaks tagastamiseks saadaolevate omakapitali sissemaksete saldo. Toodud arvud on illustratiivsed näited.
JAOTIS 02 – Jooksva maksukohustused likvideerimise ajal
Aruanded ja deklaratsioonid, mis jätkuvad ilma katkestuseta kuni kustutamiseni
Likvideerimine ei anna maksuvabastust ega peata aruandlust. Iga perioodiline kohustus jätkub kuni ettevõtte ametliku kustutamiseni äriregistrist.
| Kohustus | Sagedus | Kanal | Kestus |
|---|---|---|---|
| TSD deklaratsioon | Järgmise kuu 10. kuupäevaks, kui tehti väljamakseid või tekkisid erisoodustused | e-MTA | Kuni viimase kuuni, mil esines deklareeritavaid väljamakseid või likvideerimisjaotisi |
| Käibedeklaratsioon (KMD) | Igakuiselt 20. kuupäevaks, kui KMKR registreering kehtib | e-MTA | Kuni KMKR-st kustutamise kuu lõpuni |
| Majandusaasta aruanne | Majandusaasta kohta | ariregister.rik.ee | Kõik esitamata aruanded; vajadusel vahearuanded |
| Likvideerimisjaotise deklareerimine | TSD lisa 7: jaotise tegemisele järgneva kuu 10. kuupäevaks | e-MTA | Deklareerida iga likvideerimisväljamakse ja tasuda tulumaks sama tähtajaks |
| KMKR kustutamisavaldus | Ühekordselt | e-MTA | Esitada tegevuse lõpetamisel võimalikult vara |
| Viimane käibedeklaratsioon | Tavaliseks KMD esitamise tähtajaks järgmisel kuul | e-MTA | Hõlmab perioodi kuni KMKR-st kustutamise kuupäevani |
Maksu- ja Tolliamet kohaldab tavapäraseid sunnirahasid ja intresse ka likvideerimisel oleva ettevõtte puhul. Iga lahendamata võlgnevus blokeerib registripidaja poolt kustutamiskande tegemise.
JAOTIS 03 – Eri liiki varade maksukäsitlus
Kuidas konkreetseid varasid maksustatakse likvideerimise käigus
Varade jaotamisel osanikele sõltub maksukäsitlus vara liigist. Rahalised jaotised on kõige sirgjoonelisemad; mitterahalised varad (kinnisvara, seadmed, nõuded) nõuavad hindamist turuväärtuses.
Raha – Tavapärane käsitlus
Makstakse otse osanikele. Tulumaks 22/78 kohaldub osakapitali sissemakseid ületavale osale.
Kinnisvara – Sisendkäibemaksu ümberarvestus + tulumaks
KMKR-kohustuslasena soetatud kinnisasjale kohaldub 10-aastane sisendkäibemaksu korrigeerimise periood. Jaotamisel võetakse aluseks turuväärtus.
Sõidukid ja seadmed – Põhivara käibemaksureeglid
Käibemaksukäsitlus sõltub sellest, kas soetamisel arvati sisendkäibemaks maha. Loonusjaotis hinnatakse tulumaksuseaduses nõutud väärtuse (turuväärtuse) alusel.
Nõuded ostjate vastu – Laekumised ja mahakandmine
Enne kustutamist laekunud summad lisanduvad jaotatavasse varasse. Lootusetute nõuete mahakandmine vähendab jaotatavat baasi.
Osaniku laenu tagastamine
Tõelise osaniku laenupõhiosa tagastamine on kohustuse tasumine, mitte omakapitali jaotis, ning sellelt tulumaksu ei arvestata.
Immateriaalne vara (domeenid, intellektuaalomand)
Osanikele alla turuhinna üle antud immateriaalne vara maksustatakse turuhinna alusel.
JAOTIS 04 – Mitteresidentidest osanike maksustamine
Eesti maksureeglid ja topeltmaksustamise vältimise lepingud
Ettevõtte tulumaksu 22/78 maksab Eesti ettevõte Maksu- ja Tolliametile. Mitteresidendist osanik saab kätte netojaotise. See, kas osanikul tekib täiendav tulumaksukohustus oma elukohariigis, sõltub vastava riigi seadustest ja kahe riigi vahelisest maksulepingust.
| Riikide grupp | Eesti maksustamine | Osaniku elukohariik |
|---|---|---|
| EL / EMP residendid | Ettevõtte tulumaks 22/78 maksustatavalt jaotiselt. Eraisikutele väljamaksmisel täiendavat Eesti kinnipeetavat tulumaksu üldjuhul ei kohaldata. | Käsitlus sõltub elukohariigi seadustest ja maksulepingust. Emapuudutav direktiiv ei laiene eraisikutele ja välistab likvideerimistulud. |
| Maksulepinguga riigid | Ettevõtte tasandi maks kohaldub vastavalt Eesti seadustele. | Kvalifitseerimine ja tulumaksu mahaarvamine sõltuvad konkreetsest lepingust; maksukrediidi saamine ei ole automaatne. |
| Maksulepinguta riigid | Eesti siseriiklik maksumäär 22/78 kohaldub ettevõtte tasandil. | Maksustamine sõltub täielikult elukohariigi siseriiklikest reeglitest. |
JAOTIS 05 – Maksuhalduri nõusoleku protsess kustutamisel
Kuidas tagada MTA heakskiit äriregistrist kustutamiseks
Kustutamisavalduse esitamisel kontrollib äriregister Maksu- ja Tolliameti nõusolekut elektrooniliselt. Ettevõte ei pea esitama eraldi paberil maksutõendit. Kustutamise heakskiit antakse, kui ettevõttel puuduvad võlgnevused ja esitamata aruanded.
Mida Maksu- ja Tolliamet kontrollib enne nõusoleku andmist:
- Kõik kohustuslikud TSD deklaratsioonid on esitatud
- Kõik nõutavad käibedeklaratsioonid esitatud ja käibemaks tasutud
- KMKR registrist kustutamine on lõpule viidud
- Kõik majandusaasta aruanded on äriregistris vastu võetud
- Likvideerimisjaotistelt arvutatud tulumaks on deklareeritud ja laekunud
- Kõigil maksukontodel on nulljääk või nõuete puudumine – viivised, trahvid ja põhivõlad puuduvad
Vaadake e-MTA portaalis üle ettevõtte maksukontod, intressinõuded ja deklaratsioonide staatus vähemalt 4 nädalat enne kustutamisavalduse esitamist, et lahendada võimalikud ebakõlad ilma menetlusaega pikendamata.